- МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
- Н А К А З
- Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку орендних операцій
- Інструкція з бухгалтерського обліку орендних операцій
- I. Загальні положення 1. Ця Інструкція регулює бухгалтерський облік операцій,пов'язаних з передачею та одержанням окремих інвентарних об'єктівосновних фондів в оренду (лізинг), на всіх підприємствах і ворганізаціях незалежно від форм власності. ( Пункт 1 із змінами,внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 50 ( z0186-98 ) від06.03.98 ) 2. Інвентарним об'єктом вважається закінчений пристрій зусіма до нього пристосуваннями і приладдями або окремийконструктивно відокремлений предмет, призначений для виконанняпевних самостійних функцій, або ж відокремлений комплексконструктивно-з'єднаних предметів, що являють собою єдине ціле іспільно виконують певну роботу. Комплекс конструктивно-з'єднанихпредметів - це один або кілька предметів одного або різногопризначення, що мають загальне керування, загальні пристосування,що їх обслуговують, змонтовані на одному фундаменті, врезультаті чого кожний предмет з комплексу може виконувати своїфункції тільки у складі комплексу, а не самостійно. 3. Орендна (лізингова) операція передбачає передачу правакористування окремими інвентарними об'єктами основних фондівіншому суб'єкту (орендарю) на платній основі та на визначенийстрок. Оренда (лізинг) може бути оперативною(им) тафінансовою(им). ( Пункт 3 із змінами, внесеними згідно з НаказомМінфіну N 50 ( z0186-98 ) від 06.03.98 ) 4. Майно, передане за договором оперативного лізингу (далі -оперативна оренда), залишається на балансі лізингодавця (далі -орендодавець) із зазначенням, що це майно передано в оренду(лізинг), та зараховується на позабалансовий рахуноклізингоодержувача (далі - орендаря) із зазначенням, що це майноодержано в оренду. Майно, передане за договором фінансового лізингу (далі -фінансова оренда), зараховується на баланс орендаря з позначенням,що це майно взято у фінансову оренду.( Пункт 4 в редакції Наказу Мінфіну N 50 ( z0186-98 ) від06.03.98 )
- II. Облік операцій з оперативної оренди 6. Передані в оперативну оренду основні фонди рахуються набалансі орендодавця з виділенням у регістрах аналітичного обліку увідокремлену групу з позначенням, що ці інвентарні об'єктиосновних фондів передані в оперативну оренду. ( Абзац першийпункту 6 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 50( z0186-98 ) від 06.03.98 ) Прийняті в оперативну оренду основні фонди зараховуються напозабалансовий рахунок 001 "Орендовані основні засоби" забалансовою залишковою і первісною вартістю орендодавця, щозазначається у договорі оперативної оренди. За регістрианалітичного обліку таких основних фондів слугує копіяінвентарної картки цього об'єкта або витяг з інвентарної книги,що повинна бути додана бухгалтерією орендодавця до актаприймання-передачі орендованих об'єктів. Ці картки (витяги)зберігаються бухгалтерією орендаря окремо. Прийняті в оперативнуоренду основні фонди рахуються у орендаря за інвентарниминомерами орендодавця. ( Абзац другий пункту 6 із змінами,внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 50 ( z0186-98 ) від06.03.98 ) 7. На підставі документів, що засвідчують повернення об'єктаорендодавцю, бухгалтерія орендаря списує його з позабалансовогорахунку 001 та вилучає з картотеки відповідну інвентарну картку(витяг) і зберігає разом з актом приймання-передачі. 8. Орендодавець протягом строку оренди нараховує завстановленими нормами амортизацію по зданих в оперативну орендуосновних фондах з відображенням за дебетом рахунку 23 "Допоміжнівиробництва" (окремий субрахунок для обліку витрат на орендніпослуги) і кредитом рахунків: 86 "Амортизаційний фонд", субрахунок 1 "З власних основнихзасобів" - для всіх підприємств (крім малих підприємств, яківикористовують Вказівки про склад та порядок заповнення обліковихрегістрів малими підприємствами, затверджені наказом Міністерствафінансів України від 31 травня 1996 року N 112 ( z0297-96 ), атакож крім підприємств з іноземними інвестиціями і господарськихтовариств (надалі - малі підприємства). Одночасно на цю сумудебетується рахунок 85 "Статутний фонд" і кредитується рахунок 02"Знос (амортизація) майна" (відповідний субрахунок обліку зносувласних основних засобів); 02 "Знос (амортизація) майна" (відповідний субрахунок облікузносу власних основних засобів) - для малих підприємств. Вказані витрати щомісяця списуються з кредиту рахунку 23"Допоміжні виробництва" у кореспонденції з рахунком 46"Реалізація". Одночасно на належну до одержання суму орендноїплати дебетується рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами ікредиторами" у кореспонденції з рахунком 46. Належна зарозрахунком сума податку на додану вартість відображається впорядку, передбаченому Інструкцією з бухгалтерського облікуподатку на додану вартість, що затверджена наказом Міністерствафінансів України від 1 липня 1997 року N 141 ( z0284-97 ) (знаступними змінами і доповненнями). Різниця між сумами кредитовихі дебетових оборотів рахунку 46 "Реалізація" відображається ускладі фінансових результатів від іншої реалізації.( Пункт 8 в редакції Наказу Мінфіну N 50 ( z0186-98 ) від06.03.98 ) 9. Належну за договором оперативної оренди до сплати сумуорендної плати орендар щомісячно відображає за кредитом рахунку 76"Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і дебетомрахунків: обліку витрат виробництва і обігу (20, 23, 24, 25, 26,44) - при використанні об'єктів оренди для виробничих потреб,рахунку 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" - привикористанні об'єктів оренди для невиробничих потреб і рахунку 33"Капітальні вкладення" - при використанні об'єктів оренди длябудівництва, що здійснюється господарським способом. ( Пункт 9 вредакції Наказу Мінфіну N 50 ( z0186-98 ) від 06.03.98 ) 10. Якщо за умовами договору на оперативну оренду основнихфондів передбачається добудова, дообладнання, реконструкція імодернізація об'єкта оренди орендарем, то такі витратиобліковуються як капітальні вкладення і після завершення робітзараховуються до складу власних основних фондів записом по дебетурахунку 01 "Основні засоби". При поверненні об'єкта орендиорендодавцю первісна його вартість збільшується на вартістьдобудови, дообладнання, реконструкції і модернізації зурахуванням нарахованого зносу і відображається: а) у порядку, передбаченому для обліку придбання і продажуосновних фондів, - якщо орендодавець відшкодовує вартістьорендарю; б) у порядку, передбаченому для обліку безплатного одержанняі передачі основних фондів, - якщо вартість орендодавцем невідшкодовується. Зміну характеристики і вартості повернутого об'єктаорендодавець заносить до інвентарної карточки, інвентарної книгиабо іншого регістру аналітичного обліку основних фондів. 11. Погашення заборгованості з орендної плати відображаєтьсяза дебетом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами ікредиторами" і кредитом рахунків обліку грошових коштів. ( Пункт11 в редакції Наказу Мінфіну N 50 ( z0186-98 ) від 06.03.98 ) III. Облік операцій з фінансової оренди 12. Передача у фінансову оренду об'єктів основних фондіввідображається: 12.1. В орендодавця за дебетом рахунку 11 "Майно в оренді",субрахунок 2 "Орендні зобов'язання до надходження" і кредитомрахунку 01 "Основні засоби"; ( Підпункт 12.1 пункту 12 в редакціїНаказу Мінфіну N 50 ( z0186-98 ) від 06.03.98 ) 12.2. В орендаря по дебету рахунку 01 "Основні засоби"(відповідний субрахунок обліку основних засобів, взятих уфінансову оренду)" і кредиту рахунку 99 "Заборгованість за майнов оренді" субрахунок 2 "Зобов'язання з фінансової оренди" - навартість взятих у фінансову оренду об'єктів основних фондів воцінці, що погоджена з орендодавцем. Аналітичний облік насубрахунку 99 ведеться по кожному орендодавцю. ( Підпункт 12.2пункту 12 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 50( z0186-98 ) від 06.03.98 ) 13. Щомісячно належна до погашення частина вартості об'єктівфінансової оренди відображається орендодавцем за кредитом рахунку11 "Майно в оренді", субрахунок 2 "Орендні зобов'язання донадходження", і дебетом рахунку 76 "Розрахунки з різнимидебіторами і кредиторами". Одночасно належну до одержання сумувинагороди за фінансову оренду орендодавець відображає за дебетомрахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" укореспонденції з рахунком 46 "Реалізація". Витрати, пов'язані зіздійсненням орендодавцем діяльності з фінансової оренди (зарплата,відрахування тощо), списуються з рахунку обліку затрат навиробництво в дебет рахунку 46 "Реалізація". Різниця між сумамикредитових і дебетових оборотів рахунку 46 "Реалізація"відображається у складі фінансових результатів від іншоїреалізації. Витрати орендодавця на сплату процентів за кредит напридбання об'єкта лізингу та його страхування до затрат,пов'язаних зі здійсненням діяльності з фінансової оренди, невключаються, а відображаються безпосередньо за дебетом рахункуобліку розрахунків з орендарем (76 "Розрахунки з різнимидебіторами і кредиторами").( Пункт 13 в редакції Наказу Мінфіну N 50 ( z0186-98 ) від06.03.98 ) 14. Нарахування амортизації основних виробничих фондів,взятих у фінансову оренду, всі підприємства-орендарі, крім малихпідприємств, відображають за дебетом рахунків обліку затрат навиробництво і обіг та кредитом рахунку 86 "Амортизаційний фонд",субрахунок 2 "З орендованих основних засобів". Одночасно на цю жсуму дебетується рахунок 99 "Заборгованість за майно в оренді"субрахунок 2 "Зобов'язання з фінансової оренди" і кредитуєтьсярахунок 02 "Знос (амортизація) майна" (відповідний субрахунокобліку зносу орендованих основних засобів). ( Абзац перший пункту14 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 50( z0186-98 ) від 06.03.98 ) Щомісячна сума орендної плати за договором відображається покредиту рахунку 76 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами"і дебету рахунків: 86 субрахунок 2 - на суму нарахованої амортизації взятих уфінансову оренду основних фондів; ( Абзац третій пункту 14 іззмінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 50 ( z0186-98 ) від06.03.98 ) обліку витрат на виробництво та обігу - на суму винагородиорендодавцю за користування орендованими основними фондами,процентів за кредит на придбання орендодавцем об'єкта лізингу тавитрат на його страхування. ( Абзац четвертий пункту 14 іззмінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 50 ( z0186-98 ) від06.03.98 ) 15. Малі підприємства - орендарі нараховану амортизаціювзятих у фінансову оренду основних фондів відображають по дебетурахунків обліку витрат на виробництво та обігу і кредиту рахунку02 "Знос (амортизація) майна" (відповідний субрахунок облікузносу орендованих основних засобів). ( Абзац перший пункту 15 іззмінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 50 ( z0186-98 ) від06.03.98 ) Щомісячна сума орендної плати за договором відображається покредиту рахунку 76 і дебету рахунків: 99 "Заборгованість за майно в оренді" субрахунок 2"Зобов'язання з фінансової оренди" - на суму нарахованоїамортизації взятих у фінансову оренду основних фондів; ( Абзацтретій пункту 15 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N50 ( z0186-98 ) від 06.03.98 ) обліку витрат на виробництво та обігу - на суму винагородиорендодавцю за користування орендованими основними фондами. 16. Погашення заборгованості з орендної плати відображаєтьсяпо дебету рахунку 76 і кредиту рахунків обліку грошових коштів. 17. Якщо суб'єктом орендних відносин виступає нерезидент, тосуму зобов'язань на рахунку 11 "Майно в оренді", субрахунок 2"Орендні зобов'язання до надходження" і рахунку 99 "Заборгованістьза майно в оренді", субрахунок 2 "Зобов'язання з фінансовоїоренди" резиденти перераховують і відображають у бухгалтерськомуобліку відповідно до пункту 9 Положення з бухгалтерського облікуоперацій в іноземній валюті, затвердженого наказом Міністерствафінансів України від 14 лютого 1996 року N 29 ( z0082-96 )(із змінами і доповненнями). ( Пункт 17 в редакції Наказу Мінфінуn 50 ( z0186-98 ) від 06.03.98 ) 18. Перехід об'єктів фінансової оренди після закінченнястроку договору фінансової оренди у власність орендарявідображається за дебетом рахунку 01 "Основні засоби" (відповіднийсубрахунок обліку власних основних засобів) і кредитом рахунку 01"Основні засоби" (відповідний субрахунок обліку орендованихосновних засобів). Одночасно сума нарахованого за час фінансовоїоренди зносу об'єктів фінансової оренди відображається за дебетомрахунку 02 "Знос (амортизація) майна" (відповідний субрахунокобліку зносу орендованих основних засобів) і кредитом рахунку 02"Знос (амортизація) майна" (відповідний субрахунок обліку зносувласних основних засобів). Якщо після закінчення строку фінансової оренди об'єктфінансової оренди викуповується орендарем за залишковою вартістю,то таку вартість орендодавець на підставі документів на оплатувідображає за кредитом рахунку 11 "Майно в оренді", субрахунок 2"Орендні зобов'язання до надходження" у кореспонденції з рахунком76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". Орендар такожна підставі документів на оплату дебетує рахунок 99"Заборгованість за майно в оренді", субрахунок 2 "Зобов'язання зфінансової оренди" у кореспонденції з кредитом рахунку 76"Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". Одночасно зпогашенням кредиторської заборгованості використані коштивідображаються всіма підприємствами, крім малих підприємств, закредитом рахунку 85 "Статутний фонд" і дебетом рахунків: 86 "Амортизаційний фонд" - на суму амортизаційнихвідрахувань, спрямованих на фінансування таких витрат; 81 "Використання прибутку", 87 "Фонди економічногостимулювання", 98 "Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)минулих років" - на суму прибутку (звітного та минулих років) іфондів, спрямованих на фінансування таких витрат. Малі підприємства одночасно з погашенням кредиторськоїзаборгованості спрямовані на це кошти прибутку і фондіввідображають за дебетом рахунків 81, 87, 98 і кредитом рахунку 88"Фонди спеціального призначення", субрахунок "Фонд використаногона капітальні вкладення і придбання нематеріальних активівприбутку.( Пункт 18 в редакції Наказу Мінфіну N 50 ( z0186-98 ) від06.03.98 ) * * * 19. Вважати таким, що втратив чинність, пункт 2 листаМіністерства фінансів України від 28 січня 1992 р. N 18-412( v-412201-92 ) "Про бухгалтерський облік окремих господарськихоперацій".