- ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ
- І Н С Т Р У К Ц І Я
- Інструкція з бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів установ Національного банку України
- Фінансовий лізинг
- Інвентарна картка N обліку основних засобів та нематеріальних активів
- Ремонт (бухгалтерський запис)
- Інвентарна книга
Увійдіть, щоб зручно організувати та зберігати закони і судові рішення. Це безкоштовно.
Приєднуйтесь.
Зберігайте закони у приватних списках для швидкого доступу. Діліться публічними списками з іншими.
ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ
N 155 від 21.04.98 Зареєстровано в юридичномуЗатверджено постанова Правління Національного банку України N 155 від 21.04.98 р. (реєстр. N 543 від 21.04.98 р.)
м.Київ департаменті Нацбанку
21 квітня 1998 р.
vd980421 vn155 за N 543
{ Інструкція втратила чинність на підставі Постанови Національного банку N 123 ( v0123500-01 ) від 23.03.2001 }
Інструкція з бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів установ Національного банку України
1.1. Інструкція з бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів основана на головних принципах міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, зокрема оцінки, суттєвості, нарахування доходів та витрат, дати операції, прийнятності вхідного балансу, та застосовується для обліку основних засобів та нематеріальних активів.
1.2. Основні засоби та нематеріальні активи - це активи, якими володіє чи користується установа банку на підставі юридичних прав фінансового лізингу.
1.2.1. Основні засоби є матеріальними активами, оскільки вони мають фізичну форму. До основних засобів належить земля, будівлі, устаткування, комп'ютерна та обчислювальна техніка, приладдя, меблі, транспортні засоби, інструменти, інвентар та інші матеріальні цінності із строком корисного використання більше року, крім цінностей, які згідно з рішенням Кабінету Міністрів України відносяться до категорії малоцінних та швидкозношуваних предметів.
1.2.2. Нематеріальні активи є засобами довгострокового користування, але фізично не існують. До них належать патенти, авторські права, програмне забезпечення і таке інше.
1.2.3. Усі матеріальні та нематеріальні активи підлягають амортизації (крім землі). Земля - це актив, за яким не нараховується амортизація, оскільки строк її використання практично не обмежений.
1.2.4. За функціональним призначенням розрізняють операційні та неопераційні основні засоби.
Операційні основні засоби - це ті, що беруть безпосередню, повну чи часткову участь у банківській діяльності або сприяють її виконанню.
- приміщення адміністративних і операційних служб, житлові приміщення банку (наприклад: гуртожиток, готель, квартири, що належать банку і в яких проживають його працівники);
- обладнання, транспортні засоби, що використовуються банком (наприклад: обладнання їдальні, що використовується для обслуговування працівників банку, та інше).
Неопераційні основні засоби - це ті, що не беруть безпосередньої або побічної участі у банківській діяльності. Наприклад: основні засоби, придбані для здавання в фінансовий лізинг або повернені лізингоодержувачем лізингодавцю до прийняття рішення про подальше їх використання, а також основні засоби, за якими прийнято рішення про їх реалізацію та невикористання банком.
1.3. Активи можуть бути придбані або виготовлені банком самостійно.
Облік витрат на придбання чи виготовлення активів здійснюється за рахунками капітальних вкладень.
1.3.1. У вартість придбаних активів (первісна вартість) включаються усі затрати, пов'язані з придбанням (ціна придбання), доставкою, монтажем і введенням їх в експлуатацію. У разі придбання основних засобів, що були в експлуатації, у вартість придбання включається ціна купівлі, витрати, пов'язані з ремонтом, та інші витрати, необхідні для приведення їх у робочий стан.
Адміністративні та інші витрати, які не відносяться безпосередньо до придбаного об'єкта чи приведення його у робочий стан, не включаються до первісної вартості об'єкта.
1.3.2. Первісна вартість об'єкта, виготовленого банком самостійно, складається з таких витрат:
- вартість підготовки будівельного майданчика;
- транспортно-заготівельні витрати;
- оплата фахівців (архітекторів, інженерів);
- капіталізовані проценти за придбаними ресурсами, використаними для виготовлення об'єкта;
У разі будівництва об'єкта підрядним способом у вартість об'єкта включаються всі витрати підрядчика відповідно до актів виконаних робіт.
1.4. Основні засоби можуть бути отримані (передані) в оперативний чи фінансовий лізинг. При оперативному лізингу активи відображаються в балансі лізингодавця, а при фінансовому лізингу - в балансі лізингоодержувача.
1.5. Витрати за завершеними капітальними вкладеннями власних основних засобів та нематеріальних активів відносяться на збільшення їх вартості.
При оперативному лізингу витрати за завершеними капітальними вкладеннями, проведеними лізингоодержувачем, відображаються на окремому балансовому рахунку і амортизуються протягом строку, за який проведений капітальний ремонт, але не більше строку лізингу.
При фінансовому лізингу витрати за завершеними капітальними вкладеннями, проведеними лізингоодержувачем, відображаються на окремому субрахунку балансових рахунків обліку капітальних вкладень та на суму завершених капітальних вкладень збільшується балансова вартість активу.
1.6. Витрати на поточний ремонт та утримання активів відносяться на витрати у міру їх здійснення і не впливають на їх балансову вартість.
1.7. Основними завданнями обліку основних засобів та нематеріальних активів є:
- правильне і своєчасне документування і відображення операцій за рухом основних засобів;
- контроль за зберіганням основних засобів;
- правильне і своєчасне нарахування амортизації (зносу).
Наказом керівника призначається особа (особи), яка відповідає за зберігання основних засобів і з якою укладається договір про матеріальну відповідальність згідно з чинним законодавством.
1.8. Облік операцій за основними засобами та нематеріальними активами ведеться за рахунками:
N 1424 А "Інші довгострокові кредити";
N 1430 А "Кредити, що надані іншим позичальникам";
N 2300 А "Нематеріальні активи";
N 2309 П "Знос нематеріальних активів";
N 2310 А "Капітальні вкладення за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами";
N 2400 А "Операційні основні засоби";
N 2409 П "Знос операційних основних засобів";
N 2430 А "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію операційними основними засобами";
N 2432 А "Незавершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";
N 2438 А "Завершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";
N 2500 А "Неопераційні основні засоби";
N 2509 П "Знос неопераційних основних засобів";
N 2530 А "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом та за невведеними в експлуатацію неопераційними основними засобами";
N 2531 А "Обладнання, що потребує монтажу";
N 2532 А "Незавершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";
N 2538 А "Завершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";
N 2700 А "Витрати майбутніх періодів";
N 2711 А "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";
N 2719 А "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку";
N 2732 А "Нестачі та інші нарахування на працівників банку";
N 2800 А "Рахунки регіональних управлінь Національного банку України для внутрішньобанківських розрахунків";
N 4700 П "Доходи майбутніх періодів";
N 4711 П "Кредиторська заборгованість за придбання нематеріальних активів та основних засобів";
N 4718 П "Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом";
N 4800 П "Рахунки регіональних управлінь Національного банку України для внутрішньобанківських розрахунків";
N 5130 П "Результати переоцінки основних засобів";
N 6042 П "Процентні доходи за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам";
N 6043 П "Процентні доходи за кредитами, що надані іншим позичальникам";
N 6620 П "Доходи за основними засобами, що вибули";
N 7310 А "Витрати на ремонт власних основних засобів";
N 7340 А "Амортизаційні відрахування";
N 7800 А "Непередбачені витрати";
N 8000 А-П "Позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами";
N 9500 П "Застава, за якої предмет застави залишається у заставника";
N 9501 П "Застава, за якої предмет застави передається банку";
N 9819 А "Інші цінності і документи";
N 9840 А "Орендовані основні засоби".
Облік операцій за основними засобами, отриманими в фінансовий лізинг, здійснюється за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків NN 2400, 2409, 2430, 2500, 2509, 2530.
Основні засоби, передані в оперативний лізинг, обліковуються за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків NN 2400, 2409.
1.9. Придбані (виготовлені) основні засоби оприбутковуються за первісною вартістю. Процес розподілу вартості, яка амортизується на витрати в процесі їх використання, називається амортизацією (зносом). Балансова (залишкова) вартість основних засобів визначається як різниця між первісною вартістю та сумою зносу.
Протягом експлуатації основні засоби можуть приводитись у відповідність до цін вартості корисного використання (переоцінюватись). Переоцінка здійснюється у випадках, коли балансова вартість основних засобів істотно відрізняється від вартості корисного використання активу. Вартість корисного використання визначається на підставі оцінки незалежних експертів, інформації підприємств-виробників, або організацій, що займаються збутом основних засобів, а також за даними прайс-листів тих газет, що друкують інформацію про ціну, надану їм конкретними торговельними організаціями, а у разі відсутності належної інформації (наприклад, за активами, що вже були в експлуатації) або специфічного використання активу - на підставі оцінки незалежних експертів.
Балансова вартість основних засобів збільшується на суму капітальних вкладень та переоцінки (дооцінки).
1.10. Придбані (виготовлені) нематеріальні активи обліковуються за первісною вартістю, яка складається із фактичних витрат на придбання (виготовлення) і приведення у стан, при якому вони придатні для використання відповідно до запланованої мети.
Списання вартості нематеріальних активів на витрати протягом строку їх використання називається амортизацією (зносом).
Балансова (залишкова) вартість нематеріальних активів визначається як різниця між первісною вартістю і сумою зносу.
Капітальні витрати, які проведені після придбання нематеріального активу, збільшують його балансову вартість.
1.11. Аналітичний облік основних засобів та нематеріальних активів ведеться в інвентарних картках (додаток N 1), а також в інвентарній книзі обліку основних засобів та нематеріальних активів (додаток N 2). Записи в інвентарній книзі здійснюються на кожний предмет окремо. Облік зброї ведеться в окремій інвентарній книзі. Ведення інвентарної книги та інвентарних карток може здійснюватися автоматизовано або вручну. При цьому будь-яка форма ведення даних регістрів повинна забезпечувати наявність усіх необхідних реквізитів і звірку аналітичного обліку із синтетичним на будь-яку дату.
У разі ведення обліку в автоматизованому режимі здійснюється роздрукування матеріалів звірки даних аналітичного обліку з синтетичним на 1 число кожного місяця.
1.12. Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний об'єкт - закінчений пристрій з усіма до нього пристосуваннями і приладами, або конструктивно відокремлений предмет, що призначений для виконання певних самостійних функцій.
Кожному інвентарному об'єкту, незалежно від того, чи знаходиться він в експлуатації чи в запасі, присвоюється відповідний інвентарний номер, який проставляється на предмети та в інвентарній картці. Картки групуються за групами однорідних предметів. Ці номери зберігаються за об'єктом на весь період його знаходження у цій установі. Інвентарні номери об'єктів, що вибули, не можуть бути присвоєні іншим об'єктам, що надійшли в установу.
Картки основних засобів, що не експлуатуються, групуються окремо.
1.13. Інвентарна книга обліку основних засобів у кінці року не закривається і записи в ній продовжуються у новому році.
Після завершення звітного року в книзі робиться відмітка про звірку аналітичного обліку з синтетичним за станом на 1 січня звітного року, яка затверджується підписом головного бухгалтера чи його заступника.
Облік об'єктів основних засобів за місцем їх експлуатації (знаходження) здійснюється в інвентарному списку. Дані за об'єктним обліком основних засобів за місцем знаходження мають відповідати записам в інвентарних картках (книгах).
2. Визначення окремих термінів
Амортизація - систематичний та раціональний розподіл на витрати вартості основних засобів та нематеріальних активів, яка амортизується протягом строку їх корисного використання.
Балансова (залишкова) вартість - різниця між первісною вартістю основних засобів та сумою нарахованого зносу.
Вартість, яка амортизується, - різниця між первісною і ліквідаційною вартістю.
Вартість корисного використання об'єкта основних засобів - ціна активу з врахуванням його майбутнього використання банком.
Визначений строк служби основних засобів - визначений строк корисного використання основних засобів для його власника чи лізингоодержувача у разі фінансового лізингу.
Знос - результат накопичення амортизаційних відрахувань.
Капіталізація процентних витрат - віднесення на рахунок основних засобів процентних витрат, які нараховані за придбаними ресурсами, використаними для виготовлення цього об'єкта до часу його введення в експлуатацію.
Капітальний ремонт - ремонтні роботи основних засобів та нематеріальних активів, в результаті чого збільшується строк їх служби або поліпшуються якісні характеристики (потужність, продуктивність та інше).
Купівельна вартість основних засобів - загальна сума грошових витрат (або грошового еквівалента негрошових витрат) при придбанні основних засобів.
Лізинг - це господарська операція, за якою лізингодавець передає лізингоодержувачу право користування активом за плату та на певний період часу.
Ліквідаційна вартість - сума, яка визначається на початку експлуатації активу та є його можливою споживчою вартістю наприкінці строку корисного використання.
Метод прискореного нарахування амортизації - визнання витратами поточного періоду більшої частини первісної вартості об'єкта основних засобів на початковому етапі його експлуатації, і меншої - на заключному.
Мінімальні лізингові платежі - це платежі, які лізингоодержувач здійснює або зобов'язаний здійснювати протягом строку лізингу (крім вартості послуг і податків, які повинен сплатити лізингодавець і які мають бути йому повернені).
Моральний знос - знос, що обумовлений зростанням продуктивності праці і темпами технічного прогресу.
Нематеріальні активи - активи, що використовуються в діяльності установи банку та забезпечують певні права, але не існують фізично.
Поточний ремонт та технічне обслуговування - ремонтні роботи, що направлені на підтримку основних засобів в нормальному робочому стані.
Поточні витрати - витрати, що визнаються в період їх здійснення та відображаються в обліку за рахунками витрат.
Первісна вартість - це сума сплачених грошових коштів при придбанні (купівельна вартість) або виготовленні активу, включаючи транспортні та інші витрати, необхідні для приведення його у робочий стан.
Процентна ставка лізингоодержувача, що нарощується, - це процентна ставка, яку сплатив би лізингоодержувач за кредит для купівлі активу на такий же самий період і з таким же типом забезпечення, що і фінансовий лізинг.
Ринкова ціна - ціна, за якою можна придбати основні засоби або нематеріальні активи на поточну дату.
Рівномірний метод нарахування амортизації - метод, за яким вартість, що амортизується, розподіляється на рівні частини, кожна з яких визнається витратами певного облікового періоду протягом строку корисного використання основних засобів.
Строк корисної служби основних засобів - час, протягом якого передбачається використання їх установою.
Теперішня вартість майбутнього платежу під визначений процент - це сума, яку необхідно вкласти на даний час під визначений процент для отримання цієї суми в майбутньому.
Фізичний знос - знос, пов'язаний з участю основних засобів у виробничому процесі і залежить від строку їх використання.
Фактична процентна ставка лізингу - процентна ставка, при якій теперішня вартість майбутніх мінімальних лізингових платежів дорівнює ринковій вартості об'єкта лізингу.
3.1. Основні засоби відображаються в обліку за первісною вартістю.
Витрати, які здійснені установою банку при придбанні та підготуванні до експлуатації основних засобів, відображаються за рахунками N 2430 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію операційними основними засобами", N 2530 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом та за невведеними в експлуатацію неопераційними основними засобами".
3.1.1. Придбання основних засобів за національну валюту відображається проводками:
N 2711 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;
N 2430 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію операційними основними засобами";
N 2530 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом та за невведеними в експлуатацію неопераційними основними засобами";
N 2711 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";
N 2400 "Операційні основні засоби";
N 2500 "Неопераційні основні засоби";
N 2430 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію операційними основними засобами";
N 2530 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом та за невведеними в експлуатацію неопераційними основними засобами".
Установа банку придбала комп'ютер. У документах постачальника значиться:
відпускна ціна - 1000 грн.
витрати на доставку - 10 грн. ____________
До оплати - 1010 грн.
Комп'ютер використовується в операційній діяльності банку.
В обліку будуть зроблені такі проводки:
——————————————————————————————————————————————————————————— | N | Зміст операції | Кореспонденція | Сума | | п/п | | рахунків | (грн.) | | | |——————————————————————| | | | | Дебет | Кредит | | |—————+————————————————+—————————+————————————+———————————| | 1. |Оплата рахунків | 2711 | кор. рах. | 1010 | | |постачальника | | пот. рах. | | | | | | рах. гот. | | | | | | коштів * | | | 2. |Відображення | 2430 | 2711 | 1010 | | |затрат за | | | | | |отриманим | | | | | |комп'ютером | | | | | 3. |Оприбуткування | 2400 | 2430 | 1010 | | |комп'ютера | | | | ———————————————————————————————————————————————————————————
3.1.2. Придбання основних засобів за іноземну валюту відображається проводками:
N 2711 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;
- відображення капітальних затрат (за курсом на дату оформлення митної декларації):
N 8000 "Позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами";
N 2711 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";
N 2430 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію операційними основними засобами";
N 2530 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом та за невведеними в експлуатацію неопераційними основними засобами";
N 8000 "Позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами";
- оприбуткування основних засобів:
N 2400 "Операційні основні засоби";
N 2500 "Неопераційні основні засоби";
N 2430 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію операційними основними засобами";
N 2530 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом та за невведеними в експлуатацію неопераційними основними засобами".
Установа банку придбала автомобіль за вільно конвертовану валюту. Автомобіль використовується в операційній діяльності банку:
- ціна автомобіля - 10000 $
- курс гривні до долара на дату - 1,85
передоплати
- курс гривні до долара на дату - 1,86
оформлення митної декларації
В обліку мають бути зроблені такі проводки:
——————————————————————————————————————————————————————————— | N |Зміст операції | Кореспонденція | Сума |Еквівалент | |п/п | | рахунків | в $ | у | | | |—————————————————| | гривні | | | | Дебет | Кредит | | | |————+———————————————+————————+————————+——————+———————————| | 1. |Передоплата | 2711 | 1201 |10000 | 18500 | | |автомобіля | | | | | |————+———————————————+————————+————————+——————+———————————| | 2. |Капітальні | 2711 | 5100 | | 100 | | |затрати |————————————————————————————————————| | |(курс - 1,86) | (переоцінка у зв'язку із зміною | | | | курсу) | | | |————————————————————————————————————| | | | 8000 | 2711 |10000 | 18600 | | | |————————+————————+——————+———————————| | | | 2430 | 8000 | | 18600 | |————+———————————————+————————+————————+——————+———————————| | 3. |Оприбуткування | 2400 | 2430 | | 18600 | | |автомобіля | | | | | ———————————————————————————————————————————————————————————
3.2. В процесі експлуатації основні засоби потребують капітального та поточного ремонту.
3.2.1. Метою капітального ремонту основних засобів є підвищення їх ефективності або збільшення строку їх корисного використання. Капітальний ремонт полягає у загальній перебудові або повному відновленні об'єкта.
Капітальний ремонт основних засобів відображається проводками:
N 2711 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;
N 2430 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію операційними основними засобами";
N 2530 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом та за невведеними в експлуатацію неопераційними основними засобами";
N 2711 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";
- віднесення суми завершеного капітального ремонту на збільшення вартості об'єкта:
N 2400 "Операційні основні засоби";
N 2500 "Неопераційні основні засоби";
N 2430 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію операційними основними засобами";
N 2530 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом та за невведеними в експлуатацію неопераційними основними засобами".
Операції з будівництва основних засобів здійснюються аналогічно капітальному ремонту.
Установа банку здійснює капітальний ремонт господарським способом будівлі, що використовується в операційній діяльності банку.
Витрати на капітальний ремонт становлять:
вартість будівельних матеріалів - 350 грн.
для ремонту
нарахування заробітної плати - 100 грн.
ремонтним робітникам
нарахування платежів у фонди - 50 грн.
соціального
страхування та інші фонди
В обліку мають бути зроблені такі проводки:
——————————————————————————————————————————————————————————— | N | Зміст операції | Кореспонденція | Сума | | п/п | | рахунків | (грн.) | | | |—————————————————————| | | | | Дебет | Кредит | | |——————+——————————————————+——————————+——————————+—————————| | 1. |Передоплата | 2711 |кор. рах. | 350 | | |будівельних | | | | | |матеріалів | | | | | 2. |Нарахування | 2430 | 4732 | 100 | | |заробітної плати | | | | | |робітникам | | | | | 3. |Нарахування | 2430 | 4715 | 50 | | |платежів у фонд | | | | | |соціального | | | | | |страхування та | | | | | |інші фонди | | | | | 4. |Прийняті виконані | 2430 | 2711 | 350 | | |роботи | | | | | 5. |Віднесення затрат | 2400 | 2430 | 500 | | |завершеного | | | | | |капітального | | | | | |ремонту на | | | | | |збільшення | | | | | |вартості будівлі | | | | ———————————————————————————————————————————————————————————
Установа банку здійснює капітальний ремонт підрядним способом будівлі, що використовується в неопераційній діяльності.
Витрати на капітальний ремонт становлять - 300 грн.
В обліку мають бути зроблені такі проводки:
——————————————————————————————————————————————————————————— |N п/п | Зміст операції | Кореспонденція | Сума | | | | рахунків | (грн.) | | | |—————————————————————| | | | | Дебет | Кредит | | |——————+——————————————————+——————————+——————————+—————————| | 1. |Передоплата | 2711 |кор. рах. | 300 | | 2. |Прийняті виконані | 2530 | 2711 | 300 | | |роботи | | | | | 3. |Віднесення затрат | 2500 | 2530 | 300 | | |завершеного | | | | | |капітального | | | | | |ремонту на | | | | | |збільшення | | | | | |вартості будівлі | | | | ———————————————————————————————————————————————————————————
3.2.2. Поточний ремонт здійснюється для підтримки основних засобів у належному стані. Ці витрати є досить постійними, вони становлять невеликі суми та не залежать від строку експлуатації основних засобів.
Затрати з поточного ремонту основних засобів відносяться до поточних операційних витрат і відображаються у міру їх здійснення.
При проведенні поточного ремонту здійснюються проводки:
N 2719 "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку", субрахунок "Поточний ремонт";
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;
N 7310 "Витрати на ремонт власних основних засобів";
N 2719 "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку", субрахунок "Поточний ремонт".
3.3. Оприбуткування основних засобів та нематеріальних активів здійснюється на підставі затверджених актів приймання-передачі основних засобів.
Складання акта на кілька об'єктів основних засобів допускається у разі, якщо ці об'єкти однотипні, мають однакову вартість, приймаються одночасно і під відповідальність однієї і тієї ж особи.
Акт є єдиним первинним бухгалтерським документом, в якому вказується склад комісії, детальна характеристика об'єкта, рік побудови чи випуску заводом, дата введення в експлуатацію, коротка технічна характеристика, відповідність технічним умовам, висновок комісії. Вказується також те, хто прийняв основні засоби та необхідні відомості для нарахування амортизації.
Акт затверджується керівником установи і разом з технічною документацією передається на зберігання матеріально відповідальній особі.
На підставі цих документів відкривається інвентарна картка, об'єкту присвоюється порядковий номер, який проставляється в акті приймання-передачі.
Приймання завершених робіт з добудови, капітального ремонту і дообладнання об'єкта, що здійснюється шляхом капітальних вкладень і збільшує його балансову вартість, оформляється актом приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів.
3.4. Основні засоби можуть вибувати з балансу внаслідок реалізації, ліквідації, передачі.
3.4.1. При реалізації основних засобів визначається різниця між ціною реалізації та їх балансовою вартістю.
Сума перевищення балансової вартості об'єкта над виручкою від реалізації відображається за дебетом рахунка N 7499 "Інші витрати", а сума перевищення виручки над балансовою вартістю - за кредитом рахунка N 6620 "Доходи за основними засобами, що вибули".
Реалізація основних засобів відображається проводками:
- у разі перевищення балансової вартості об'єкта щодо виручки від реалізації:
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;
N 2409 "Знос операційних основних засобів";
N 2509 "Знос неопераційних основних засобів";
N 2400 "Операційні основні засоби";
N 2500 "Неопераційні основні засоби";
- у разі перевищення виручки від реалізації понад балансову вартість об'єкта:
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;
N 2409 "Знос операційних основних засобів";
N 2509 "Знос неопераційних основних засобів";
N 2400 "Операційні основні засоби";
N 2500 "Неопераційні основні засоби";
N 6620 "Доходи за основними засобами, що вибули".
Установа банку реалізує - 120000 грн.
будівлю за ціною
Первісна вартість будівлі - 150000 грн.
Знос - 50000 грн.
Будівля використовується в операційній діяльності банку.
Розраховуємо балансову вартість будівлі:
В обліку мають бути зроблені такі проводки:
—————————————————————————————————————————————————————————— |N п/п | Зміст | Кореспонденція | Сума | | | операції | рахунків | (грн.) | | | |—————————————————————| | | | | Дебет | Кредит | | |——————+—————————————+——————————+——————————+—————————————| | 1. |Списання з | | | | | |балансу | | | | | |будівлі: | | | | | |—————————————+——————————+——————————+—————————————| | |- на суму | 2409 | 2400 | 50000 | | |зносу | | | | | |—————————————+——————————+——————————+—————————————| | |- на |кор. рах. | 2400 | 100000 | | |балансову | | | | | |вартість | | | | |——————+—————————————+——————————+——————————+—————————————| | 2. |Результат | - " - | 6620 | 20000 | | |від | | | | | |реалізації | | | | | |будівлі | | | | ——————————————————————————————————————————————————————————
Установа банку реалізує - 70000 грн.
будівлю за ціною
Первісна вартість будівлі - 150000 грн.
Знос - 50000 грн.
Будівля використовується в операційній діяльності банку.
Розраховуємо балансову вартість будівлі:
В обліку мають бути зроблені такі проводки:
—————————————————————————————————————————————————————————— | N | Зміст | Кореспонденція | Сума | | п/п | операції | рахунків | (грн.) | | | |—————————————————————| | | | | Дебет | Кредит | | |——————+—————————————+——————————+——————————+—————————————| | 1. |Списання з | | | | | |балансу | | | | | |будівлі: | | | | | |—————————————+——————————+——————————+—————————————| | |- на суму | 2409 | 2400 | 50000 | | |зносу | | | | | |—————————————+——————————+——————————+—————————————| | |- на |кор. рах. | 2400 | 70000 | | |балансову | | | | | |вартість | | | | |——————+—————————————+——————————+——————————+—————————————| | 2. |Результат | 7499 | 2400 | 30000 | | |від | | | | | |реалізації | | | | | |будівлі | | | | ——————————————————————————————————————————————————————————
Установа банку реалізує - 100000 грн.
будівлю за ціною
Первісна вартість будівлі - 150000 грн.
Знос - 50000 грн.
Будівля використовується в операційній діяльності банку.
Розраховуємо балансову вартість будівлі:
В обліку мають бути зроблені такі проводки:
————————————————————————————————————————————————————————— | N | Зміст | Кореспонденція | Сума | | п/п | операції | рахунків | (грн.) | | | |—————————————————————| | | | | Дебет | Кредит | | |——————+————————————+——————————+——————————+—————————————| | 1. |Списання з | | | | | |балансу | | | | | |будівлі: | | | | | |————————————+——————————+——————————+—————————————| | |- на суму| 2409 | 2400 | 50000 | | |зносу | | | | | |————————————+——————————+——————————+—————————————| | |- на|кор. рах. | 2400 | 100000 | | |балансову | | | | | |вартість | | | | —————————————————————————————————————————————————————————
3.4.2. Основні засоби, не придатні для роботи в результаті зносу чи старіння, підлягають списанню.
Для списання з балансу основних засобів створюється постійно діюча комісія у складі: заступника керівника (голови комісії), головного бухгалтера або його заступника, завідувача господарства та інших осіб.
- здійснює безпосередній огляд основних засобів, що підлягають списанню, використовуючи при цьому необхідну технічну документацію (паспорт) та інше, а також дані бухгалтерського обліку, і встановлює можливість їх подальшого використання;
- встановлює конкретні причини списання основних засобів. Якщо втрата майна виявилась наслідком безгосподарності, комісія вносить пропозиції про притягнення винних осіб до відповідальності згідно із законом;
- визначає можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів об'єкта, що списується, і здійснює їх оцінку;
В актах на списання вказуються основні дані, що характеризують об'єкт: рік виготовлення чи побудови, дата його надходження в установу банку, період (час) введення в експлуатацію, первісна вартість об'єкта (для переоцінених - відновлена), сума нарахованого зносу за даними бухгалтерського обліку, кількість проведених ремонтів та інші дані. Докладно висвітлюються також причини списання об'єкта основних засобів, стан його основних частин, деталей, вузлів.
При списанні автотранспортних засобів крім того вказується пробіг автомобіля і дається технічна характеристика основних агрегатів і деталей, можливість їх подальшого використання.
При списанні з балансу основних засобів, що вибули внаслідок аварій, до акта про списання додається копія акта про аварію, а також пояснюються причини, внаслідок яких сталася аварія, і вказуються заходи, вжиті щодо винних осіб.
Складені постійно діючою комісією акти на списання основних засобів затверджуються керівником установи чи його заступником.
При списанні з балансу основних засобів здійснюються проводки:
N 2409 "Знос операційних основних засобів";
N 2509 "Знос неопераційних основних засобів";
N 2400 "Операційні основні засоби";
N 2500 "Неопераційні основні засоби";
N 7800 "Непередбачені витрати";
N 2732 "Нестачі та інші нарахування на працівників банку", субрахунок "Суми, що стягуються з винної особи";
N 2400 "Операційні основні засоби";
N 2500 "Неопераційні основні засоби".
Непридатні деталі машин, повністю непридатні машини й інші предмети інвентарю, отримані при розбиранні будівель і споруд, устаткування, обчислювальної техніки, списаних з балансу за непридатністю, якщо вони можуть бути використані як утиль, брухт, топливо тощо рекомендується враховувати позасистемно. При цьому в книзі позасистемного обліку вказуються інвентарний номер, балансова вартість списаних предметів, вартість предметів за цінами можливого використання, сума, отримана від реалізації утилю. Особа, якій доручено зберігання майна, списаного з балансу (комірник чи механік), розписується в акті про його приймання. Після використання чи реалізації предметів, врахованих позасистемно, їх списують в установленому порядку.
Списання з балансу автомобілів здійснюється після зняття їх з обліку в місцевому органі Державтоінспекції.
При знищенні списаних основних засобів складається акт про їх знищення.
Списання з балансу основних засобів (крім будівель, споруд, вогнетривких сейфів, оргтехніки, комп'ютерної техніки) повністю амортизованих та основних засобів, вартістю менше, ніж 175 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, здійснюється з дозволу керівника регіонального управління, установи Національного банку України та коледжу.
Списання з балансу службових і житлових приміщень, інших споруд, вогнетривких сейфів, оргтехніки, комп'ютерної техніки та основних засобів вартістю понад 175 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян проводиться лише з дозволу Голови Національного банку України чи його заступника за належно оформленими матеріалами.
Усі документи на списання (акти, клопотання тощо) з листом-проханням про надання дозволу на списання за підписом керівника регіонального управління, установи Національного банку України чи коледжу та підписом головного бухгалтера надсилаються Національному банку України.
Дозвіл на списання оформляється листом за підписом Голови чи першого заступника Голови Правління Національного банку України. Акт та інші матеріали залишаються в Національному банку України.
Розукомплектування і демонтаж основних засобів до затвердження актів на списання (одержання дозволу Національного банку України) не допускається.
3.4.3. При обміні одного об'єкта основних засобів на інший вартість об'єкта, що оприбутковується, повинна дорівнювати балансовій вартості обмінюваного об'єкта з урахуванням суми, яка сплачена або отримана в процесі обміну. Датою оприбуткування нового об'єкта вважається дата передачі права власності.
3.4.4. Безоплатна передача основних засобів здійснюється аналогічно реалізації основних засобів (крім передачі між підвідомчими установами).
Безоплатна передача (оприбуткування) основних засобів між установами Національного банку України відображається за активними рахунками N 2800 "Рахунки регіональних управлінь Національного банку України для внутрішньобанківських розрахунків", N 2804 "Розрахунки підприємств і організацій Національного банку України за фінансуванням за основною діяльністю" та за пасивними рахунками N 4800 "Рахунки регіональних управлінь Національного банку України для внутрішньобанківських розрахунків", N 4804 "Розрахунки Національного банку України з підприємствами та організаціями банку за фінансуванням за основною діяльністю".
Передача основних засобів відображається проводками:
N 2409 "Знос операційних основних засобів";
N 2509 "Знос неопераційних основних засобів";
N 2800 "Рахунки регіональних управлінь Національного банку України для внутрішньобанківських розрахунків";
N 2804 "Розрахунки підприємств і організацій Національного банку України за фінансуванням за основною діяльністю";
N 2400 "Операційні основні засоби";
N 2500 "Неопераційні основні засоби".
Оприбуткування основних засобів відображається проводками:
N 2400 "Операційні основні засоби";
N 2500 "Неопераційні основні засоби";
N 2409 "Знос операційних основних засобів";
N 2509 "Знос неопераційних основних засобів";
N 4800 "Рахунки регіональних управлінь Національного банку України для внутрішньобанківських розрахунків";
N 4804 "Розрахунки Національного банку України з підприємствами та організаціями банку за фінансуванням за основною діяльністю".
Національний банк України передає безоплатно комп'ютер регіональному управлінню.
Первісна вартість комп'ютера - 300 грн.
Знос - 100 грн.
Комп'ютер використовується в операційній діяльності.
В обліку мають бути зроблені такі проводки:
—————————————————————————————————————————————————————————— | N | Зміст операції | Кореспонденція | Сума | | п/п | | рахунків | (грн.) | | | |———————————————————| | | | | Дебет | Кредит | | |—————+——————————————————————————————————————————————————| | |а) на безоплатну передачу комп'ютера: | | | | |—————+——————————————————————————————————————————————————| | 1. |Списання з | | | | | |балансу | | | | | |комп'ютера: | | | | | |————————————————+—————————+—————————+—————————————| | |- на первісну | 2800 | 2400 | 300 | | |вартість | | | | | |————————————————+—————————+—————————+—————————————| | |- на суму зносу | 2409 | 2800 | 100 | |—————+——————————————————————————————————————————————————| | |б) на безоплатне отримання комп'ютера: | |—————+——————————————————————————————————————————————————| | 1. |Оприбуткування | | | | | |на баланс | | | | | |комп'ютера: | | | | | |————————————————+—————————+—————————+—————————————| | |- на первісну| 2400 | 4800 | 300 | | |вартість | | | | | |————————————————+—————————+—————————+—————————————| | |- на суму зносу | 4800 | 2409 | 100 | ——————————————————————————————————————————————————————————
Національний банк України передає безоплатно комп'ютер підприємству (організації) Національного банку України.
Первісна вартість комп'ютера - 400 грн.
Знос - 200 грн.
Комп'ютер використовується в операційній діяльності.
В обліку мають бути зроблені такі проводки:
—————————————————————————————————————————————————————————— | N | Зміст операції | Кореспонденція | Сума | | п/п | | рахунків | (грн.) | | | |———————————————————| | | | | Дебет | Кредит | | |—————+——————————————————————————————————————————————————| | |а) на безоплатну передачу комп'ютера: | |—————+——————————————————————————————————————————————————| | 1. |Списання з | | | | | |балансу | | | | | |комп'ютера: | | | | | |————————————————+—————————+—————————+—————————————| | |- на первісну| 2804 | 2400 | 400 | | |вартість | | | | | |————————————————+—————————+—————————+—————————————| | |- на суму зносу | 2409 | 2804 | 200 | |—————+——————————————————————————————————————————————————| | |б) на безоплатне отримання комп'ютера: | |—————+——————————————————————————————————————————————————| | 1. |Оприбуткування | | | | | |на баланс | | | | | |комп'ютера: | | | | | |————————————————+—————————+—————————+—————————————| | |- на первісну| 2400 | 4804 | 400 | | |вартість | | | | | |————————————————+—————————+—————————+—————————————| | |- на суму зносу | 4804 | 2409 | 200 | ——————————————————————————————————————————————————————————
4. Власні нематеріальні активи
4.1. Придбання нематеріальних активів є особливим видом капіталовкладень. Це активи, які не мають фізичної форми. Їх цінність полягає в довгострокових правах або привілеях, що вони їх дають власнику.
Нематеріальні активи довгострокові і нематеріальні тільки у фізичному значенні.
4.1.1. При обліку нематеріальних активів важливо враховувати три основних моменти:
1) Визначення первісної вартості;
2) Амортизацію нематеріальних активів;
3) Встановлення строку служби.
4.1.2. Нематеріальні активи відображаються в обліку за вартістю придбання (первісна вартість), тобто в сумі, яка за них сплачена.
4.1.3. Деякі нематеріальні активи можуть бути придбані за дуже низькими цінами або безоплатно. В подальшому їх вартість в балансі не змінюється, хоч цінність зростає.
4.1.4. Нематеріальні активи не мають фізичних властивостей, а тому інколи важко визначити строк їх служби. Вартість нематеріальних активів, що мають визначений строк служби, треба списувати на витрати шляхом нарахування амортизації (зносу) аналогічно основним засобам. На нематеріальні активи, за якими неможливо визначити строк служби, амортизація нараховується протягом певного часу (не більше 10 років).
4.1.5. Придбання нематеріальних активів відображається проводками:
N 2711 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;
- отримання нематеріальних активів:
N 2310 "Капітальні вкладення за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами";
N 2711 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";
N 2300 "Нематеріальні активи";
N 2310 "Капітальні вкладення за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами".
4.1.6. Поточний та капітальний ремонт нематеріальних активів здійснюється в порядку, визначеному для основних засобів.
5. Порядок нарахування амортизації основних засобів та нематеріальних активів
5.1. Вартість основних засобів та нематеріальних активів повинна систематично і раціонально розподілятися на витрати протягом строку корисного їх використання. Цей процес називається амортизацією. Амортизація основних засобів та нематеріальних активів здійснюється щомісяця. За активами, що надійшли, амортизація нараховується з 1-го числа місяця, наступного за місяцем придбання, а за активами, що вибули - припиняється 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття. Результат амортизації відображається за рахунками N 2309 "Знос нематеріальних активів", N 2409 "Знос операційних основних засобів", N 2509 "Знос неопераційних основних засобів".
5.1.1. При амортизації необхідно врахувати кілька моментів:
- по-перше, всі матеріальні та нематеріальні активи довгострокового користування, крім землі, мають обмежений строк експлуатації, а тому їх вартість необхідно розподіляти на витрати протягом усіх років їх експлуатації. Основними причинами обмеженості строку служби активів є фізичний і моральний знос;
- по-друге, термін "амортизація" треба розглядати не як фізичний знос або зменшення ринкової вартості об'єкта протягом строку їх корисного функціонування, а як відображення поступового списання вартості основних засобів на витрати;
- по-третє, амортизація - не процес оцінки вартості, а процес її розподілу.
5.1.2. На обчислення величини амортизації активу впливають такі фактори:
- вартість, яка амортизується,
5.1.3. При визначенні строку корисної служби активів необхідно враховувати:
1) досвід роботи з подібними активами;
3) питання ремонту та догляду за активами;
4) сучасні тенденції в галузі техніки.
Строк корисного використання основних засобів та нематеріальних активів визначається банком самостійно.
5.2. Існує два головних метода нарахування амортизації: рівномірний та прискорений. Будь-який метод нарахування амортизації повинен мати одну мету: систематичний та раціональний розподіл ціни придбання основних засобів та нематеріальних активів шляхом нарахування амортизації протягом усіх майбутніх періодів їх корисного використання.
При визначенні методу амортизації необхідно враховувати інтенсивність використання активу в залежності від його конкретного застосування.
5.2.1. Суть рівномірного методу полягає у тому, що витратами поточного періоду визнається завжди однакова частина ціни придбання активів (за вирахуванням визначеної ліквідаційної вартості) протягом усього визначеного строку їх корисного використання.
Щомісячна сума амортизаційних відрахувань визначається за формулою:
ЦП - ЛВ
АВ = ------------, де N
АВ - амортизаційні відрахування;
ЛВ - визначена чиста ліквідаційна вартість наприкінці строку корисного використання;
N - визначений строк корисного використання в місяцях.
Ліквідаційна вартість - це сума грошей, яку власник планує отримати, за вирахуванням очікуваних витрат на демонтаж, передачу чи продаж. Витрати на ліквідацію інколи можуть дорівнювати очікуваній ліквідаційній вартості. Тому для багатьох активів, які є об'єктами нарахування амортизації, ліквідаційну вартість зовсім не визначають. Визначена чиста ліквідаційна вартість - це не обов'язково вартість брухту чи просто того, що залишиться від активу на час завершення строку його корисного використання та списання. Ліквідаційна вартість - це вартість для іншого потенційного покупця на дату, коли власнику знадобиться його продати.
Банк придбав комп'ютер за 1160 грн.
Визначена чиста ліквідаційна
вартість наприкінці
строку корисного використання - 50 грн.
Визначений строк корисного - 3 роки.
використання
Розраховуємо річну суму амортизаційних відрахувань:
Порядок нарахування амортизації протягом усього строку корисного використання комп'ютера має такий вигляд: На кінець року
—————————————————————————————————————————————————————————— | Рік | Сума витрат | Сума | Балансова | | | на знос у | нарахованого | вартість | | | поточному | зносу | (грн.) | | | періоді | (грн.) | | | | (грн.) | | | |————————————+——————————————+———————————————+————————————| |У день | | | 1160 | |придбання | | | | |————————————+——————————————+———————————————+————————————| | 1...... | 370 | 370 | 790 | | 2...... | 370 | 740 | 420 | | 3...... | 370 | 1110 | 50 | |————————————+——————————————+———————————————+————————————| | Усього | 1110 | | | ——————————————————————————————————————————————————————————
Приклад наведено з розрахунку на рік.
Місячна сума амортизації розраховується:
5.2.2. Прискорений метод нарахування амортизації передбачає нарахування найбільшої суми амортизації на початковому етапі експлуатації активу та зменшення цієї суми з періоду в період протягом загального строку його корисного використання.
На практиці існує кілька різновидів методу прискореного нарахування амортизації. Найчастіше використовуються два з них: метод суми (цифр числа) років та метод зменшуваного залишку.
Згідно з методом суми (цифр числа) років сума амортизації, яка визначається як витрати поточного періоду, обчислюється шляхом множення первісної вартості, за вирахуванням ліквідаційної вартості активу, на дріб, абсолютна величина якого послідовно зменшується з року в рік.
Знаменник такого дробу є сумою цифр загального числа років визначеного строку корисної служби активу. Чисельник - цифрою конкретного року експлуатації.
Банк придбав автомобіль за 6000 грн.
Визначена чиста ліквідаційна вартість - 100 грн.
Визначений строк корисного використання - 5 років
1. Обчислюємо необхідні складові дробів для кожного року:
знаменник - сума цифр строку корисного використання:
чисельник - цифри (роки конкретного корисного використання) у зворотному порядку:
рік 1, 5/15; рік 2, 4/15; рік 3, 3/15; рік 4, 2/15; рік 5, 1/15 (усього 15/15).
2. Обчислюємо річну суму амортизації та відповідні залишки у кожному обліковому періоді.
—————————————————————————————————————————————————————————————— | Рік |Обчислення |Сума витрат | Сума |Балансова | | | | на знос у |нарахованого | вартість | | | | поточному | зносу | (грн.) | | | | періоді | (грн.) | | | | | (грн.) | | | |——————————+———————————+————————————+—————————————+——————————| |У день | | | | 6000 | |придбання | | | | | |——————————+———————————+————————————+—————————————+——————————| | 1.... | 5900 х | 1947 | 1947 | 4053 | | | 5/15 | | | | | 2.... | 5900 х | 1593 | 3540 | 2460 | | | 4/15 | | | | | 3.... | 5900 х | 1180 | 4720 | 1280 | | | 3/15 | | | | | 4.... | 5900 х | 767 | 5487 | 513 | | | 2/15 | | | | | 5.... | 5900 х | 413 | 5900 | 100 | | | 1/15 | | | | |——————————+———————————+————————————+—————————————+——————————| | Усього | | 5900 | | | ——————————————————————————————————————————————————————————————
Метод зменшеного залишку - прискорений метод нарахування амортизації, який визначається шляхом множення процентної норми рівномірного методу на додаткову процентну норму.
Існує кілька різновидів методу зменшеного залишку. Основою одного з них є прискорена норма нарахування амортизації порівняно з нормою за рівномірним методом.
Норма нарахування амортизації при використанні цього методу обчислюється у дві дії:
1) обчислюється норма для рівномірного методу;
2) одержана норма помножується на додаткову прискорену норму.
Додаткова прискорена норма - 150%, або 1,50.
1. Обчислюємо норму нарахування амортизації методом зменшеного залишку:
1 рік : 3 роки = 33,3%, або 0,333.
Норма нарахування амортизації за методом зменшеного залишку:
2. Порядок нарахування амортизації: На кінець року
————————————————————————————————————————————————————————— | Рік | Обчислення | Сума | Балансова | | | (грн.) | нарахованого | вартість | | | | зносу | (грн.) | | | | (грн.) | | |————————————+—————————————+———————————————+————————————| |У день | | | 1160 | |придбання | | | | |————————————+—————————————+———————————————+————————————| | 1.... | 0,50 х 1160 | 580 | 580 | | | = 580 | | | | 2.... |0,50 х 580 = | 870 | 290 | | | 290 | | | | 3.... |0,50 х 290 = | 1015 | 145 | | | 145 | | | |————————————+—————————————+———————————————+————————————| | Усього | 1015 | | | —————————————————————————————————————————————————————————
Сума за балансовою вартістю - 145 грн. не може бути меншою за визначену залишкову вартість (у цьому прикладі - 50 грн.).
5.2.3. Згідно з наведеними методами місячна сума амортизації визначається шляхом обчислення річної суми амортизації та ділення її на 12 (кількість місяців).
5.3. Амортизація нематеріальних активів може нараховуватись будь-яким методом, що відображає дійсне зменшення економічної корисності нематеріального активу. Найчастіше при нарахуванні амортизації нематеріальних активів застосовується рівномірний метод.
Банк придбав патент за 17000 грн., строк використання якого 10 років.
1. Розраховуємо річну суму амортизаційних відрахувань:
2. Розраховуємо місячну суму амортизаційних відрахувань:
Щомісяця протягом усього строку експлуатації банк нараховуватиме амортизацію в сумі 141 грн. 67 коп.
5.4. Нарахована сума амортизації відображається такою проводкою:
N 7340 "Амортизаційні відрахування";
N 2309 "Знос нематеріальних активів";
N 2409 "Знос операційних основних засобів";
N 2509 "Знос неопераційних основних засобів".
6. Інвентаризація основних засобів та нематеріальних активів
6.1. Для встановлення і приведення у відповідність даних бухгалтерського обліку з фактичною наявністю основних засобів та нематеріальних активів у банках не рідше 1 разу на рік перед складанням річного звіту здійснюється інвентаризація основних засобів та нематеріальних активів.
Інвентаризація також проводиться:
- у разі зміни матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передавання справ);
- при встановленні фактів крадіжок або зловживань, пошкодження цінностей;
- у разі пожежі або стихійного лиха;
- у разі реорганізації чи ліквідації установи банку.
6.2. Для проведення інвентаризації основних засобів створюється інвентаризаційна комісія, персональний склад якої затверджується наказом керівника.
У разі неповного складу інвентаризаційної комісії та відсутності матеріально відповідальних осіб інвентаризація не проводиться до вирішення питання щодо заміни відсутнього члена комісії.
6.3. Наявність основних засобів та нематеріальних активів реєструється в інвентаризаційних описах. Після звірки даних описів з даними обліку встановлюються розбіжності, причини яких з'ясовуються.
Члени інвентаризаційної комісії несуть відповідальність згідно з чинним законодавством за достовірність даних, внесених до опису проінвентаризованих об'єктів.
До опису забороняється вносити дані про залишки цінностей із слів матеріально відповідальних осіб або за даними обліку, але без перевірки їх фактичної наявності.
6.3.1. При інвентаризації нематеріальних активів як таких, що не мають матеріально-фізичних ознак, їх наявність встановлюється за документами, що були підставою для оприбуткування, а також за документами, якими оформлені (тобто підтверджуються) майнові права. Програмне забезпечення обчислювальної техніки перевіряється за наявністю відповідних носіїв, пояснень та інструкцій щодо їх застосування. За усіма нематеріальними активами інвентаризаційною комісією встановлюється наявність розпорядчого документа керівника установи про затвердження строків використання нематеріальних активів і норми їх амортизації.
6.3.2. При інвентаризації основних засобів та нематеріальних активів встановлюється не тільки їх наявність, але і фактичний стан (міра спрацювання), правильність зарахування до відповідної групи активів установи (основних засобів чи малоцінних і швидкозношуваних предметів). Якщо при інвентаризації розкрито факти віднесення основних засобів до розряду малоцінних і швидкозношуваних предметів чи навпаки, а також наявність предметів, щодо яких немає записів в облікових регістрах, то комісія розслідує, коли і за чиїм розпорядженням побудовано (придбано, оплачено) такі об'єкти (роботи), з відображенням цих відомостей у протоколі засідання комісії та пропозицією про внесення змін до облікових даних. Оцінка об'єктів, виявлених під час інвентаризації як не взятих на облік, проводиться згідно із їх ринковою вартістю з врахуванням фізичного та морального зносу з оформленням акта оцінки.
6.3.3. Основні засоби, що перебувають у лізингу, у ремонті тощо, вносяться до інвентаризаційного опису на підставі актів, накладних, квитанцій та інших документів, які засвідчують приймання вказаного майна переробними, ремонтними, обслуговуючими та іншими підприємствами. На основні засоби і нематеріальні активи, які не придатні для використання, інвентаризаційні комісії складають окремі інвентаризаційні описи, які використовуються для складання актів на списання.
6.3.4. Основні засоби та нематеріальні активи, що надходять під час інвентаризації, приймаються матеріально відповідальною особою у присутності членів інвентаризаційної комісії та вносяться до окремого інвентаризаційного опису.
6.3.5. При тривалому проведенні інвентаризації, у виняткових випадках, матеріальні цінності можуть відпускатися матеріально відповідальними особами у присутності членів інвентаризаційної комісії. Такі цінності вносяться до окремого інвентаризаційного опису.
6.3.6. Результати інвентаризації відображаються у протоколі засідання інвентаризаційної комісії.
Протокол інвентаризаційної комісії має бути у 5-денний строк розглянутий і затверджений керівником установи банку.
6.4. Результати інвентаризації мають бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому закінчена інвентаризація.
При проведенні інвентаризації установа банку зобов'язана переглядати метод нарахування амортизації і строк корисного використання активів, якщо відбулися значні зміни в умовах їх використання.
6.5. Основні засоби та нематеріальні активи, що виявлені у надлишку, підлягають оприбуткуванню.
При цьому здійснюється проводка:
N 2300 "Нематеріальні активи";
N 2400 "Операційні основні засоби";
N 2500 "Неопераційні основні засоби";
N 6800 "Непередбачені доходи".
При списанні з балансу основних засобів та нематеріальних активів внаслідок недостачі недоамортизовані суми враховуються за рахунком N 2732 "Нестачі та інші нарахування на працівників банку" для відшкодування збитків матеріально відповідальними особами. При цьому здійснюються проводки:
N 2309 "Знос нематеріальних активів";
N 2409 "Знос операційних основних засобів";
N 2509 "Знос неопераційних основних засобів";
N 2732 "Нестачі та інші нарахування на працівників банку", субрахунок "Суми, що стягуються з винної особи";
N 2300 "Нематеріальні активи";
N 2400 "Операційні основні засоби";
N 2500 "Неопераційні основні засоби".
У разі відшкодування вартості основних засобів та нематеріальних активів здійснюються проводки:
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;
N 2732 "Нестачі та інші нарахування на працівників банку", субрахунок "Суми, що стягуються з винної особи".
У разі, якщо винну особу не встановлено чи у стягненні завданих збитків судом відмовлено, або позов про стягнення збитків задоволений частково і при цьому є невідшкодована частина збитків, установа банку здійснює проводку:
N 7800 "Непередбачені витрати";
N 2732 "Нестачі та інші нарахування на працівників банку", субрахунок "Суми, що стягуються з винної особи".
7.1. Лізинг - це господарська операція, за якою лізингодавець передає лізингоодержувачу право користування активом за плату та на певний період часу.
Залежно від особливостей здійснення лізингових операцій лізинг буває двох видів: фінансовий і оперативний.
7.1.1. При віднесенні лізингу до фінансового чи оперативного слід керуватись чинним законодавством України.
Як при фінансовому, так і при оперативному лізингу, основні засоби протягом строку дії угоди залишаються власністю лізингодавця.
7.1.2. Об'єктом лізингу є матеріальні цінності, що входять до складу основних засобів лізингодавця або придбані на замовлення лізингоодержувача.
7.1.3. Умови лізингу визначаються лізинговою угодою згідно з чинним законодавством України.
У договорі з фінансового лізингу наводиться також графік лізингових платежів так, щоб сума сальдо зобов'язань лізингоодержувача дорівнювала меншій із двох сум - теперішній вартості, яка розраховується із урахуванням процентної ставки лізингоодержувача, що прирощується, або ринковій вартості об'єкта, що вказана у договорі:
—————————————————————————————————————————————————————————— | Дата | Сума | Сума | Сума |Сума сальдо | |платежу |платежу |нарахованих | зменшення |зобов'язань | | | | процентів |зобов'язань | | |————————+————————+————————————+————————————+————————————| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ——————————————————————————————————————————————————————————
Передача об'єкта лізингу здійснюється у строки і на умовах, визначених у договорі лізингу.
7.1.4. Строк лізингу - це незмінний строк, на який лізингоодержувач уклав угоду на лізинг основних засобів. Можливе продовження строку лізингу, про що має бути обумовлено на початку строку лізингу.
На початку строку лізингу ставиться також умова: якщо лізингоодержувач забажає викупити основні засоби за ціною, яка очікується і яка буде нижчою ринкової вартості на день купівлі, то мінімальні лізингові платежі мають включати в себе і плату за викуп основних засобів, що отримані в лізинг.
7.1.5. Лізингоодержувач щомісяця сплачує лізингодавцю певну суму за використання майна у вигляді лізингової плати.
Лізингова плата включає в себе суму частини вартості об'єкта лізингу; суму, що сплачується як проценти за залучений кредит для придбання майна за договором лізингу; винагороду; інші витрати лізингодавця, які передбачені договором лізингу.
Лізингові платежі як у балансі лізингоодержувача, так і у балансі лізингодавця повинні поділятися на процентні платежі за позиками та платежі за основною сумою непогашеної заборгованості.
Процентні платежі розраховуються за кожний обліковий період у розмірі процентної ставки, що застосовується при лізингу, до залишкової суми активу та зобов'язання за фінансовим лізингом.
7.2. Основні засоби, передані (отримані) у фінансовий лізинг, обліковуються за меншою із двох вартостей - теперішньою (із врахуванням процентної ставки, що прирощується) або ринковою.
7.2.1. Концепція теперішньої вартості пов'язана з вартістю (процентами) користування грошима протягом часу. Вартість користування грошима протягом часу грунтується на тому, що гривня, отримана сьогодні, дорожча за гривню, отриману будь-коли в майбутньому.
7.2.2. Теперішня вартість пов'язана з розрахунком складного дисконту для кожного лізингового платежу.
Теперішня вартість одного лізингового платежу на 1 грн. розраховується за формулою:
n
1 : (1 + i), де (див.*)
Теперішня вартість серії рівних лізингових платежів на одну гривню, які здійснюються в кінці кожного періоду, розраховується за формулою:
n [1 - (1 : (1 + i) )] : і, де (див.*)
Теперішня вартість серії рівних лізингових платежів на одну гривню, які здійснюються на початку кожного періоду, розраховується за формулою:
n - 1 1 + [(1 - (1 : (1 + i) )) : і], де (див.*)
Теперішня вартість серії рівних лізингових платежів на одну гривню, які здійснюються в кінці кожного періоду, і вартість об'єкта, яку необхідно сплатити після закінчення строку лізингу, визначається:
n n [(1 - (1 : (1 + i) )) : і] + x : (1 + i), де (див.*)
x - сума, що сплачується після закінчення строку лізингу, крім лізингового платежу (як правило, ціна придбання основних засобів).
7.2.3. Основні засоби, передані у фінансовий лізинг, обліковуються лізингодавцем як виданий кредит. Лізингоодержувач включає основні засоби в баланс як активи, а обов'язок їх погасити - до пасиву як зобов'язання. Проводки здійснюються на дату підписання договору про основні умови лізингу, які перераховані в п.7.1.3.
7.2.4. Відображення операцій лізингодавцем.
7.2.4.1. У разі придбання основних засобів у фінансовий лізинг на замовлення лізингоодержувача, без оприбуткування їх у балансі лізингодавця, здійснюється проводка:
N 1424 "Інші довгострокові кредити";
N 1430 "Кредити, що надані іншим позичальникам";
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів.
У разі, якщо основні засоби обліковувались у балансі лізингодавця, то при передачі їх у фінансовий лізинг здійснюється проводка:
N 1424 "Інші довгострокові кредити";
N 1430 "Кредити, що надані іншим позичальникам";
N 2400 "Операційні основні засоби";
N 2500 "Неопераційні основні засоби".
Якщо вартість лізингу буде визначена більшою за балансову (залишкову) вартість основних засобів, наданих у фінансовий лізинг, то різниця відображається за кредитом рахунка N 4700 "Доходи майбутніх періодів", якщо ж меншою - за дебетом рахунка N 2700 "Витрати майбутніх періодів". У подальшому ця різниця повинна повністю амортизуватись протягом строку договору лізингу методом складного дисконту (п.7.2.2.).
7.2.4.2. Лізингодавець нараховує доходи за основними засобами, наданими в фінансовий лізинг.
Порядок нарахування доходів викладений у Правилах бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат банків, затверджених постановою Правління Національного банку України від 25 вересня 1997 року N 316 ( v0316500-97 ).
Нараховані доходи за фінансовим лізингом обліковуються за рахунками N 1428 "Нараховані проценти за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам", N 1438 "Нараховані проценти за кредитами, що надані іншим позичальникам" та відображаються проводкою:
N 1428 "Нараховані проценти за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам";
N 1438 "Нараховані проценти за кредитами, що надані іншим позичальникам";
N 6042 "Процентні доходи за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам";
N 6043 "Процентні доходи за кредитами, що надані іншим позичальникам".
Якщо різниця між вартістю лізингу визначена більшою за балансову (залишкову) вартість основних засобів, наданих у фінансовий лізинг, та відображена за кредитом рахунка N 4700 "Доходи майбутніх періодів", то сума амортизації щомісяця відноситься на збільшення процентного доходу, що відображається проводкою:
N 4700 "Доходи майбутніх періодів";
N 6042 "Процентні доходи за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам";
N 6043 "Процентні доходи за кредитами, що надані іншим позичальникам".
Якщо різниця між вартістю лізингу визначена меншою за балансову (залишкову) вартість основних засобів, наданих у фінансовий лізинг, та відображена за дебетом рахунка N 2700 "Витрати майбутніх періодів", то сума амортизації щомісяця відноситься на зменшення процентного доходу, що відображається проводкою:
N 6042 "Процентні доходи за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам";
N 6043 "Процентні доходи за кредитами, що надані іншим позичальникам";
N 2700 "Витрати майбутніх періодів".
7.2.4.3. На суму отриманих нарахованих процентів за фінансовим лізингом лізингодавець здійснює проводку:
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;
N 1428 "Нараховані проценти за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам";
N 1438 "Нараховані проценти за кредитами, що надані іншим позичальникам".
7.2.4.4. Не сплачені в строк нараховані проценти за фінансовим лізингом лізингодавець обліковує на рахунках N 1429 "Прострочені нараховані проценти за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам", N 1439 "Прострочені нараховані проценти за кредитами, що надані іншим позичальникам" та відображає проводкою:
N 1429 "Прострочені нараховані проценти за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам";
N 1439 "Прострочені нараховані проценти за кредитами, що надані іншим позичальникам";
N 1428 "Нараховані проценти за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам";
N 1438 "Нараховані проценти за кредитами, що надані іншим позичальникам".
7.2.4.5. Доходи за фінансовим лізингом сумнівні до отримання списуються з рахунків нарахованих прострочених доходів і обліковуються на позабалансових рахунках N 9600 "Не сплачені банками доходи", N 9601 "Не сплачені клієнтами доходи".
7.2.4.6. Отримана лізингодавцем сума погашення основної суми боргу відображається проводкою:
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;
N 1424 "Інші довгострокові активи";
N 1430 "Кредити, що надані іншим позичальникам".
7.2.5. Відображення операцій лізингоодержувачем.
7.2.5.1. Отримані основні засоби у фінансовий лізинг лізингоодержувачем обліковуються на окремому субрахунку "Фінансовий лізинг" рахунків N 2400 "Операційні основні засоби", N 2500 "Неопераційні основні засоби" за ціною, що обумовлена в договорі.
При цьому здійснюється проводка:
N 2400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Фінансовий лізинг";
N 2500 "Неопераційні основні засоби", субрахунок "Фінансовий лізинг";
N 4718 "Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом".
7.2.5.2. Лізингоодержувач нараховує витрати за отриманими основними засобами в фінансовий лізинг.
Нараховані витрати за отриманими основними засобами в фінансовий лізинг лізингоодержувачем обліковуються на рахунку N 7040 "Процентні витрати за строковими кредитами, отриманими Національним банком України", що здійснюється проводкою:
N 7040 "Процентні витрати за строковими кредитами, отриманими Національним банком України";
N 3408 "Нараховані проценти за кредитами, які отримані Національним банком України".
7.2.5.3. На суму сплачених нарахованих витрат за фінансовим лізингом лізингоодержувач здійснює проводку:
N 3408 "Нараховані проценти за кредитами, які отримані Національним банком України";
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів.
7.2.5.4. Погашення основного боргу відображається проводкою:
N 4718 "Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом";
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів.
7.2.5.5. Лізингоодержувач протягом строку лізингу нараховує амортизацію основних засобів, отриманих у фінансовий лізинг.
Знос обліковується за рахунком N 2409 "Знос операційних основних засобів", субрахунок "Фінансовий лізинг", N 2509 "Знос неопераційних основних засобів", субрахунок "Фінансовий лізинг". При цьому здійснюється проводка:
N 7340 "Амортизаційні відрахування", субрахунок "Фінансовий лізинг";
N 2409 "Знос операційних основних засобів", субрахунок "Фінансовий лізинг";
N 2509 "Знос неопераційних основних засобів", субрахунок "Фінансовий лізинг".
7.2.5.6. При переході за умовою договору лізингу орендованих основних засобів у власність лізингоодержувача в обліку робиться проводка:
N 2400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби";
N 2500 "Неопераційні основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби";
N 2400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Фінансовий лізинг";
N 2500 "Неопераційні основні засоби", субрахунок "Фінансовий лізинг";
N 2409 "Знос операційних основних засобів", субрахунок "Фінансовий лізинг";
N 2509 "Знос неопераційних основних засобів", субрахунок "Фінансовий лізинг";
N 2409 "Знос операційних основних засобів", субрахунок "Власні основні засоби";
N 2509 "Знос неопераційних основних засобів", субрахунок "Власні основні засоби".
Банк уклав угоду з фінансового лізингу. За цією угодою придбано автомобіль ринковою вартістю 50000 грн.
Процентна ставка, що прирощується, - 12% річних, сплачується в кінці кожного періоду платежу.
Лізингоодержувач - банківська установа.
Договором передбачено придбання автомобіля після закінчення строку лізингу (ціна придбання - 0 грн.)
Визначений строк корисного використання лізингоодержувачем автомобіля - 7 років.
Договір є договором фінансового лізингу, оскільки строк лізингу більше 60% від строку корисного використання автомобіля (5 : 7 = 71,4%).
Умовно в цьому прикладі періодом вважається рік, а не місяць.
1. Розраховуємо теперішню вартість майбутніх лізингових платежів на 1 гривню:
1 1 1
1 - ————————————————— 1 - ————————— 1 - —————— 5 5 5
(1 + (1 x 12%)) (1 + 0,12) (1,12) ———————————————— = ————————————— = ————————— =
1
1 - —————————
1,762342 1 - 0,567427 0,432573
= —————————————— = —————————————— = ———————————— = 3,605
0,12 0,12 0,12
2. Розраховуємо суму кожного лізингового платежу, що повинен сплачувати лізингоодержувач в кінці кожного року (якщо процентна ставка 12%):
50000 : 3,605 = 13870 (суму заокруглено).
Кожен рік лізингоодержувач сплачуватиме лізингодавцю по 13 870 грн.
3. Розраховуємо загальну суму витрат (із процентами):
13870 х 5 (строк лізингу) = 69350
4. Розраховуємо суму процентів, що будуть сплачені:
5. Складаємо таблицю сплати лізингових платежів.
———————————————————————————————————————————————————————————————— | Дата | Сума | Сума нарахованих | Сума |Сума сальдо | |платежу |платежу | процентів | зменшення |зобов'язань | | в | (грн.) | (грн.) |зобов'язань | (грн.) | | роках | | | (грн.) | | |————————+————————+——————————————————+————————————+————————————| | | | | | 50000 | | 1 | 13870 | 50000х12%=6000 | 7870* | 42130** | | 2 | 13870 | 42130х12%=5055 | 8815 | 33315 | | 3 | 13870 | 33315х12%=3998 | 9872 | 23443 | | 4 | 13870 |23443х12%=2812*** | 11058 | 12385 | | 5 | 13870 |12385х12%=1485*** | 12385 | 0 | |————————+————————+——————————————————+————————————+————————————| | | 69350 | 19350 | 50000 | | ————————————————————————————————————————————————————————————————
У цьому прикладі теперішня вартість лізингу дорівнює ринковій (процентна ставка, що прирощується, дорівнює фактичній процентній ставці). Отже, лізинг сплачуватиметься в сумі 50000 грн.
Щомісячна сума платежів визначається: ****
основна заборгованість - (13870 : 12) - 500 = 655,83
Проводки за перший місяць, які будуть зроблені в лізингодавця:
——————————————————————————————————————————————————————— | N | Зміст операції | Кореспонденція | Сума | |п/п | | рахунків | (грн.) | | | |—————————————————| | | | | Дебет | Кредит | | |————+——————————————————+————————+————————+———————————| | 1. |Надання в лізинг | 1424 | кор. | 50000,00 | | |основних | | рах. | | | |засобів | | | | | | | | | | | 2. |Нараховано | 1428 | 6042 | 500,00 | | |процентів | | | | | 3. |На суму платежів, | кор. | 1424 | 655,83 | | |що надходять | рах. | 1428 | 500,00 | | |від | кор. | | | | |лізингоодержувача | рах. | | | ———————————————————————————————————————————————————————
**** З метою спрощення процедури визначення щомісячних сум платежів (лізингових процентів та суми заборгованості) прикладом передбачений рівномірний метод їх розрахунку.
Проводки, які будуть зроблені в лізингоодержувача за перший місяць:
———————————————————————————————————————————————————————————— | N п/п |Зміст операції | Кореспонденція | Сума | | | | рахунків | (грн.) | | | |———————————————————————| | | | | Дебет | Кредит | | |———————+———————————————+———————————+———————————+——————————| | 1. |Отримані | 2400/2* | 4718 |50 000,00 | | |основні засоби | | | | | 2. |Погашення суми | 4718 | кор. рах. | 655,83 | | |основного боргу| | | | | 3. |Нарахування | 7040 | 3408 | 500,00 | | |процентів | | | | | 4. |Сплата | 3408 | кор. рах. | 500,00 | | |процентів | | | | ————————————————————————————————————————————————————————————
* Операційні основні засоби, субрахунок "Фінансовий лізинг".
Протягом строку лізингу лізингоодержувач нараховує амортизацію.
Визначена ліквідаційна вартість - 0. Для нарахування амортизації застосовується рівномірний метод.
————————————————————————————————————————————————————————— | N | Зміст | Кореспонденція | Сума | | п/п | операції | рахунків | (грн.) | | | |——————————————————————| | | | | Дебет | Кредит | | |—————+——————————————+——————————+———————————+———————————| | 1. |На суму | 7340 | 2409/2* | 595,25 | | |нарахованої | | | | | |амортизації | | | | | 2. |Після | 2400/1** | 2400/2 | 50 000,00 | | |закінчення | | | | | |строку лізингу| | | | | 3. |Одночасно на | 2409/2 | 2409/1*** | 35 715,00 | | |суму | | | | | |нарахованого | | | | | |зносу | | | | —————————————————————————————————————————————————————————
* Знос операційних основних засобів, субрахунок "Фінансовий лізинг";
** Операційні основні засоби, субрахунок "Власні основні засоби";
*** Знос операційних основних засобів, субрахунок "Фінансовий лізинг".
Складається графік сплати лізингових платежів за вказаним прикладом, якщо оплата проводиться на початку кожного періоду.
n - 1 1 + [(1 - (1 + i) )) : i]
5 - 1 4 1+ [(1 - (1:(1 + 12%) )): 12%] = 1+[(1 (1 : (1 + 0,12) )) : : 0,12] = 1 + [(1 - (1 : 1,573519) : 0,12] = 4,037
1. Розраховується сума кожного платежу (за рік):
2. Розраховується загальна сума витрат (із процентами):
3. Розраховується сума процентів, що будуть сплачені:
4. Складається таблиця лізингових платежів:
—————————————————————————————————————————————————————————————— | Дата | Сума | Сума | Сума |Сума сальдо | |платежу |платежу | нарахованих | зменшення |зобов'язань | | в | (грн.) | процентів |зобов'язань | (грн.) | | роках | | (грн.) | (грн.) | | |————————+————————+————————————————+————————————+————————————| | | | | | 50000 | | 1 | 12385 | | 12385 | 37615 | | 2 | 12385 |37615х12%=4515* | 7870 | 29745 | | 3 | 12385 | 29745x12%=3570 | 8815 | 20930 | | 4 | 12385 | 20930x12%=2512 | 9873 | 11057 | | 5 | 12385 |11057x12%=1328* | 11057 | 0 | |————————+————————+————————————————+————————————+————————————| | | 61925 | 11925 | 50000 | | ——————————————————————————————————————————————————————————————
Балансова вартість комп'ютера, який передається у фінансовий лізинг - 3000 грн.
Вартість лізингу становить - 3200 грн.
Ціна придбання по закінченні строку лізингу - 0 грн.
Платежі сплачуються в кінці періоду.
Визначений строк корисного використання комп'ютера лізингоодержувачем - 6 років.
Договір є договором фінансового лізингу, оскільки строк лізингу більше 60% від строку корисного використання комп'ютера (4 : 6 = 66,7%).
1. Розраховуємо теперішню вартість майбутніх лізингових платежів на 1 гривню:
4 4 {1-(1 : (1 + (1 x 8%)) )} : (1 + 8%) = (1 - (1 : 1,08) ) : 0,08 =
= 0,264971 : 0,08 = 3,312
2. Розраховуємо суму кожного лізингового платежу, що повинен сплачувати лізингоодержувач в кінці кожного року:
3. Розраховуємо загальну суму витрат (із процентами):
4. Розраховуємо суму процентів, що будуть сплачені:
5. Складаємо таблицю лізингових платежів:
——————————————————————————————————————————————————————————————— | Дата | Сума |Сума нарахованих | Сума |Сума сальдо | |платежу |платежу | процентів | зменшення |зобов'язань | | (рік) | (грн.) | (грн.) |зобов'язань | (грн.) | | | | | (грн.) | | |————————+————————+—————————————————+————————————+————————————| | | | | | 3200,0 | | 1. | 966,0 | 3200х8%=256,0 | 710,0 | 2490,0 | | 2. | 966,0 | 2490х8%=199,2 | 766,8 | 1723,2 | | 3. | 966,0 |1723,2х8%=137,8* | 828,2 | 895,0 | | 4. | 966,0 | 895х8%=71,0* | 895,0 | | |————————+————————+—————————————————+————————————+————————————| | | 3864,0 | 664,0 | 3200,0 | | ———————————————————————————————————————————————————————————————
Сума зобов'язання за один місяць першого року лізингу =
Сума процентів за один місяць першого року лізингу =
У цьому прикладі вартість лізингу - 3200 грн. більша балансової вартості комп'ютера - 3000 грн. на 200 грн. (3200 - 3000 = 200). Різниця лізингодавцем відображається за кредитом рахунка N 4700 "Доходи майбутніх періодів".
1. Розраховуємо суму амортизації різниці методом складного дисконту за такою ж формулою, як і теперішню вартість майбутніх лізингових платежів на 1 грн. Ця сума розрахована вище і становить - 3,312.
2. Розраховуємо суму амортизації, яку необхідно щорічно відносити на доходи разом із лізинговими платежами, що надходитимуть від лізингоодержувача:
3. Розраховуємо загальну суму, яку необхідно віднести на доходи:
—————————————————————————————————————————————————————————— | Дата | Сума | Сума | Сума |Сума сальдо | |платежу |платежу |нарахованих | зменшення |зобов'язань | | (рік) | (грн.) | процентів |зобов'язань | (грн.) | | | | (грн.) | (грн.) | | |————————+————————+————————————+————————————+————————————| | | | | | 200 | | 1. | 60 | 200х8%=16 | 44 | 156 | | 2. | 60 | 156х8%=12* | 48 | 108 | | 3. | 60 | 108х8%=8 | 52 | 56 | | 4. | 60 | 56х8%=4 | 56 | | |————————+————————+————————————+————————————+————————————| | | 240 | 40 | 200 | | ——————————————————————————————————————————————————————————
Сума амортизації різниці вартостей за один місяць першого року становить 3,66 грн. (44 : 12 = 3,66).
Проводки за перший місяць, які будуть зроблені в лізингодавця:
———————————————————————————————————————————————————————— | N | Зміст операції | Кореспонденція | Сума | |п/п | | рахунків | (грн.) | | | |—————————————————| | | | | Дебет | Кредит | | |————+———————————————————+————————+————————+———————————| | 1. |Надання в лізинг | | | | | |основних | | | | | |засобів: | | | | | |———————————————————+————————+————————+———————————| | |- на вартість | 1424 | 2400 | 3000 | | |основних засобів | | | | | |———————————————————+————————+————————+———————————| | |- на різницю у | 1424 | 4700 | 200 | | |вартості лізингу і | | | | | |основних засобів | | | | |————+———————————————————+————————+————————+———————————| | 2. |Нараховано | 1428 | 6042 | 21,33 | | |процентів | 4700 | 6042 | 3,66 | | |одночасно: | | | | |————+———————————————————+————————+————————+———————————| | 3. |На суму платежів, | | | | | |що надходять | | | | | |від | | | | | |лізингоодержувача: | | | | | |———————————————————+————————+————————+———————————| | |- погашення | кор. | 1424 | 59,16 | | |основного боргу | рах. | | | | |———————————————————+————————+————————+———————————| | |- погашення | кор. | 1428 | 21,33 | | |нарахованих | рах. | | | | |процентів | | | | ————————————————————————————————————————————————————————
Оперативний лізинг
7.3.1. Відображення операцій лізингодавцем.
7.3.1.1. Облік основних засобів, переданих в оперативний лізинг, ведеться лізингодавцем на окремому субрахунку "Оперативний лізинг" балансового рахунка N 2400 "Операційні основні засоби".
При цьому здійснюється проводка:
N 2400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Оперативний лізинг";
N 2400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби";
N 2500 "Неопераційні основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби".
7.3.1.2. Лізингодавець протягом строку лізингу нараховує амортизацію основних засобів, переданих в оперативний лізинг.
При цьому здійснюється проводка:
N 7340 "Амортизаційні відрахування", субрахунок "Оперативний лізинг";
N 2409 "Знос операційних основних засобів", субрахунок "Оперативний лізинг".
7.3.1.3. Лізингодавцем здійснюється нарахування лізингових платежів, які обліковуються на рахунку N 2788 "Інші нараховані доходи", що відображається проводкою:
N 2788 "Інші нараховані доходи";
7.3.1.4. На суму отриманих нарахованих лізингових платежів лізингодавець здійснює проводку:
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;
N 2788 "Інші нараховані доходи".
7.3.1.5. Основні засоби, повернені лізингоодержувачем, лізингодавець відображає проводкою:
N 2400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби";
N 2500 "Неопераційні основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби";
N 2400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Оперативний лізинг".
7.3.2. Відображення операцій лізингоодержувачем.
7.3.2.1. Прийняті в оперативний лізинг основні засоби на підставі акта приймання-передавання оприбутковуються лізингоодержувачем на позабалансовий рахунок N 9840 "Орендовані основні засоби" за балансовою вартістю лізингодавця, що зазначається у договорі оперативного лізингу. При цьому здійснюється проводка:
N 9840 "Орендовані основні засоби";
N 9911 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".
До акта приймання-передавання орендованих основних засобів додається копія інвентарної картки цих основних засобів. Отримані картки зберігаються бухгалтерією лізингоодержувача окремо. Прийняті в оперативний лізинг основні засоби лізингоодержувач обліковує за інвентарними номерами лізингодавця.
Прийняті в оперативний лізинг не цілі об'єкти основних засобів, а їх частини (наприклад, частина приміщення) оприбутковуються на рахунок N 9840 "Орендовані основні засоби" в сумі пропорційній частині орендованої площі. При зміні лізингових платежів (якщо це передбачено угодою) сума за рахунком N 9840 не змінюється.
Зобов'язання щодо сплати лізингових платежів обліковуються за позабалансовим рахунком N 9819 "Інші цінності і документи", субрахунок "Зобов'язання за основними засобами, що використовуються на правах оперативного лізингу" в сумі, вказаній в договорі.
7.3.2.2. Лізингоодержувач нараховує лізингові платежі, які обліковуються на рахунку N 4788 "Інші нараховані витрати", що відображається проводкою:
N 4788 "Інші нараховані витрати".
7.3.2.3. На суму сплачених лізингових платежів лізингоодержувач здійснює проводку:
N 4788 "Інші нараховані витрати";
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;
N 9911 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98";
N 9819 "Інші цінності і документи".
7.3.2.4. Якщо лізингоодержувач здійснює добудову, дообладнання, реконструкцію чи капітальний ремонт об'єкта лізингу, то такі затрати враховуються ним як капітальні вкладення за рахунками N 2432 "Незавершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг", N 2532 "Незавершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг" і після закінчення робіт протягом періоду лізингу враховуються на рахунках N 2438 "Завершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг", N 2538 "Завершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг". На завершені капітальні вкладення основних засобів лізингоодержувач нараховує амортизацію.
При цьому здійснюється проводка:
N 7430 "Амортизаційні відрахування", субрахунок "Капітальні вкладення за основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";
N 2438 "Завершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";
N 2538 "Завершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг".
7.3.2.5. На підставі акта приймання-передавання, що засвідчує повернення основних засобів лізингодавцю, лізингоодержувач списує основні засоби з позабалансового рахунка N 9840 "Орендовані основні засоби", вилучає з картотеки відповідну картку і зберігає разом з актом.
Лізингоодержувач уклав договір з оперативного лізингу будинку на 3 роки.
Вартість будівлі - 65 433 грн.
Строк корисного використання будівлі - 20 років.
Визначена ліквідаційна вартість - 5000 грн.
Щорічна лізингова плата - 24000 грн.
Лізингодавець застосовує рівномірний метод нарахування амортизації.
Умовами договору передбачено, що лізингоодержувач здійснює капітальні вкладення в орендований будинок. Лізингодавець затрати не враховує.
Річна сума амортизаційних відрахувань становить:
Щомісячна сума амортизаційних відрахувань:
У лізингодавця будуть зроблені такі проводки:
———————————————————————————————————————————————————————— | N | Зміст | Кореспонденція | Сума | | п/п | операції | рахунків | (грн. | | | |——————————————————————| коп.) | | | | Дебет | Кредит | | |——————+——————————————+——————————+———————————+—————————| | 1. |На суму | 2400/2* | 2400/1** | 65 | | |переданого в | | | 433,00 | | |лізинг майна | | | | | 2. |На суму | 7340 | 2409 | 251,80 | | |нарахованої | | | | | |амортизації | | | | | 3. |На суму | 2788 | 6680 |2 000,00 | | |нарахованих | | | | | |лізингових | | | | | |платежів | | | | | 4. |На суму |кор. рах. | 2788 |2 000,00 | | |отриманих | | | | | |лізингових | | | | | |платежів | | | | ————————————————————————————————————————————————————————
Проводки, які будуть здійснені у лізингоодержувача:
—————————————————————————————————————————————————————————— | N | Зміст операції | Кореспонденція | Сума | | п/п | | рахунків | (грн.) | | | |———————————————————| | | | | Дебет | Кредит | | |—————+————————————————+—————————+—————————+—————————————| | 1. |На суму | 9840 | 9911 | 65 433 | | |отриманого в | | | | | |лізинг майна | | | | | 2. |На суму | 9819 | 9911 | 72 000 | | |зобов'язання | | | | | |щодо сплати | | | | | |лізингових | | | | | |платежів | | | | | |(24000 х 3 = | | | | | |72000) | | | | | 3. |На суму | 7355 | 4788 | 2 000 | | |нарахованої | | | | | |лізингової | | | | | |плати | | | | | 4. |На суму | 4788 |кор. рах.| 2 000 | | |щомісячної | 9911 | 9819 | 2 000 | | |лізингової плати| | | | ——————————————————————————————————————————————————————————
* Операційні основні засоби, субрахунок "Оперативний лізинг";
** Операційні основні засоби, субрахунок "Власні основні засоби".
Через 1 рік лізингоодержувач здійснив добудову - гараж вартістю 9000 грн.
За умовами договору всі витрати, пов'язані із капітальними вкладеннями, несе лізингоодержувач. У зв'язку з цим лізингова плата (залишок на позабалансовому рахунку N 9819) лізингодавцем не переглядається.
Витрати, понесені лізингоодержувачем через таку добудову, визнаються поточними у відповідних облікових періодах протягом визначеного строку корисної служби гаража чи решти строку лізингу (залежно від того, який з цих періодів коротший) і відносяться на витрати шляхом нарахування амортизації.
Лізингоодержувач визначив строк корисного використання капітальних вкладень (гаража) 10 років. Визначена ліквідаційна вартість гаража - 500 грн. Оскільки строк корисного використання більший ніж решта строку лізингу, то витрати будуть розподілені на 2 роки.
——————————————————————————————————————————————————————————— | N | Зміст | Кореспонденція | Сума | | п/п | операції | рахунків | (грн. коп.) | | | |———————————————————| | | | | Дебет | Кредит | | |—————+—————————————+—————————+—————————+—————————————————| | 1. |Передоплата | 2711 | кор. | 9 000,00 | | |робіт | | рах. | | | 2. |Прийняті | 2432 | 2711 | 9 000,00 | | |виконані | | | | | |роботи | | | | | 3. |На суму | 2438 | 2432 | 9 000,00 | | |завершеної | | | | | |добудови | | | | | |———————————————————————————————————————————————————| | |Щорічна сума амортизаційних відрахувань: | | |(9 000 - 500) : 2 = 4 250 | | |———————————————————————————————————————————————————| | |Щомісячна сума - | | |4 250: 12 = 354,17 | |—————+———————————————————————————————————————————————————| | 4. |На суму | 7340 | 2438 | 354,17 | | |зносу (в | | | | | |кожному | | | | | |місяці) | | | | | 5. |Після | 9911 | 9840 | 65 433,00 | | |закінчення | | | | | |строку | | | | | |лізингу | | | | |—————+———————————————————————————————————————————————————| | |У лізингодавця будуть такі проводки: | |—————+———————————————————————————————————————————————————| | 1. |На суму | 2400/1* | 2400/2 | 65 433 | | |поверненої | | | | | |будівлі | | | | ———————————————————————————————————————————————————————————
* "Операційні основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби".
8.1. Застава - це спосіб забезпечення зобов'язань.
Предметом застави можуть бути власні основні засоби та нематеріальні активи, які здатні реально забезпечити виконання зобов'язань відповідно до законодавчих актів України.
Відповідно до умов, зазначених у договорі про заставу, заставлене майно може знаходитись як у заставодавця, так і в заставодержателя; бути в експлуатації чи на зберіганні.
Незалежно від того, знаходиться заставлене майно у заставодавця чи заставодержателя, експлуатується чи зберігається до часу направлення основних засобів на погашення заборгованості чи реалізації застави, облік його та нарахування амортизації (зносу) здійснюється заставодавцем.
8.2. Облік заставлених основних засобів та нематеріальних активів, переданих у заставу, ведеться заставодавцем на окремих субрахунках балансових рахунків N 2300 "Нематеріальні активи", N 2400 "Операційні основні засоби", N 2500 "Неопераційні основні засоби".
Одночасно сума застави, що визначена договором, відображається за дебетом позабалансового рахунка N 9510 "Надана застава" та кредитом рахунка N 9910 "Контррахунки для рахунків розділів 90-95".
Після погашення заборгованості за кредитом основні засоби та нематеріальні активи списуються заставодавцем із субрахунків "Основні засоби, передані в заставу" і обліковуються за субрахунком "Власні основні засоби".
Одночасно списується вартість активів з позабалансового рахунку N 9510 "Надана застава". При цьому здійснюється проводка:
N 9910 "Контррахунки для рахунків розділів 90-95";
8.3. Якщо банк-заставодержатель приймає від заставодавця майно на відповідальне зберігання, то облік його здійснюється на позабалансовому рахунку N 9501 "Застава, за якої предмет застави передається банку":
N 9910 "Контррахунки для рахунків розділів 90 - 95";
N 9501 "Застава, за якої предмет застави передається банку".
Облік заставленого майна, що не передається на зберігання банку, здійснюється на позабалансовому рахунку N 9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставника".
8.4. Порядок реалізації заставленого майна регламентується чинним законодавством України.
8.5. При реалізації заставленого майна банк-заставодержатель здійснює проводку:
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;
Якщо при реалізації об'єкта застави буде виручена сума, що перевищує розмір забезпечених цією заставою вимог банку, то відповідно до чинного законодавства України різниця перераховується заставодавцю.
У тому разі, якщо вирученої суми від продажу об'єкта застави недостатньо для повного задоволення вимог заставодержателя, він має право, якщо інше не передбачено законом чи договором, одержати суму, якої не вистачає для повного задоволення вимог, з іншого майна боржника в порядку черговості, передбаченої чинним законодавством України, або списати заборгованість за рахунок резерву (N 1490 "Резерв під заборгованість за сумнівними активами").
8.6. Якщо заставлене майно за умовами договору переходить у власність заставодержателя за ринковою ціною, здійснюється проводка:
N 2300 "Нематеріальні активи";
N 2400 "Операційні основні засоби";
N 2500 "Неопераційні основні засоби";
N 9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставника";
N 9501 "Застава, за якої предмет застави передається банку";
N 9910 "Контррахунки для рахунків розділів 90 - 95".
9. Відображення в обліку результатів переоцінки основних засобів
9.1. З метою приведення балансової вартості основних засобів у відповідність до ринкових цін установи банків мають право проводити переоцінку основних засобів.
Ринкова вартість основних засобів визначається порядком, викладеним у пункті 1.9 цієї Інструкції.
9.1.1. Якщо балансова вартість об'єкта основних засобів збільшується в результаті переоцінки (дооцінка), збільшення має відображатись як зростання капіталу.
Результати дооцінки основних засобів відображаються проводкою:
N 2400 "Операційні основні засоби";
N 2500 "Неопераційні основні засоби";
N 5130 "Результати переоцінки основних засобів".
9.1.2. Уцінка основних засобів здійснюється за рахунок дооцінки за даним об'єктом, а при недостатності суми дооцінки - за рахунок витрат банку (рахунок N 7499 "Інші витрати", субрахунок "Переоцінка основних засобів").
При цьому здійснюється проводка:
N 5130 "Результати переоцінки основних засобів";
N 7499 "Інші витрати", субрахунок "Переоцінка основних засобів";
N 2400 "Операційні основні засоби";
N 2500 "Неопераційні основні засоби".
Переоцінка основних засобів відображається в аналітичному обліку за кожним об'єктом основних засобів.
Якщо внаслідок наступної переоцінки вартість основних засобів підвищується, сума дооцінки відноситься на доходи в розмірі суми раніше віднесеної на витрати сум уцінки за даним об'єктом, а різниця - на рахунок N 5130 "Результати переоцінки основних засобів".
Суми дооцінки, що враховані за рахунком N 5130 "Результати переоцінки основних засобів" за об'єктами, які повністю замортизовані або реалізуються, відносяться на рахунок N 5020 "Фонди банку".
Додаток N 1.Інвентарна картка N обліку основних засобів та нематеріальних активів
Код КОФ _____________
______________________________________________________________
повне найменування і призначення об'єкта ______________________________________________________________
найменування заводу-виготовлювача ______________________________________________________________
модель, тип, марка
—————————————————————————————————————————————————————————————————— |Найменування|Модель,| Місце | Матеріально |Балансовий| Дата | | об'єкта | тип, |знаход-|відповідальна| рахунок |введення в| | | марка | ження | особа | |експлуата-| | | | | | | цію | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |————————————+———————+———————+—————————————+——————————+——————————| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |————————————+———————+———————+—————————————+——————————+——————————| ——————————————————————————————————————————————————————————————————
—————————————————————————————————————————————————————————————————— |Первісна|Ліквіда-| Строк | Метод | Дата | Дата | Річна | |вартість| ційна |експлуа-|нарахува-| початку | закін- | норма | | |вартість| тації | ння |нарахува-| чення |аморти- | | | | | аморти- | ння |нараху- | зації | | | | | зації | аморти- | вання | | | | | | | зації |аморти- | | | | | | | | зації | | |————————+————————+————————+—————————+—————————+————————+————————| | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | |————————+————————+————————+—————————+—————————+————————+————————| ——————————————————————————————————————————————————————————————————
—————————————————————————————————————————————————————————————————— | Амортизація | Нарахована | Залишкова | Переоцінка | Вибуття | | за | амортизація | вартість | | | | місяць | за строк | | | | | | експлуатації | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |—————————————+———————————————+———————————+————————————+—————————| | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | |—————————————+———————————————+———————————+————————————+—————————| ——————————————————————————————————————————————————————————————————
Добудовування, доустаткування, модернізація —————————————————————————————————————————————————————————————————— | Дата | сума | |———————————————————————————————+————————————————————————————————| |———————————————————————————————+————————————————————————————————| |———————————————————————————————+————————————————————————————————| ——————————————————————————————————————————————————————————————————
—————————————————————————————————————————————————————————————————— | дата | сума | дата | сума | |———————————————+———————————————+———————————————+————————————————| |———————————————+———————————————+———————————————+————————————————| |———————————————+———————————————+———————————————+————————————————| ——————————————————————————————————————————————————————————————————
Коротка індивідуальна характеристика об'єкта —————————————————————————————————————————————————————————————————— | Найменування | Матеріали, розміри та інші дані | |конструктивних | | | елементів | | | та інших |————————————————————————————————————————————————| | ознак, що |Основний | Найменування найважливіших | |характеризують | об'єкт |прибудов, обладнання та приладдя, що | | об'єкт | | належать основному об'єкту | |———————————————+—————————+——————————————————————————————————————| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+————————| |———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+————————| |———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+————————| ——————————————————————————————————————————————————————————————————
Картку заповнив ____________ _____________ ___________________
посада підпис ім'я, по батькові
прізвище
"___" _____________ 199__ р.Додаток N 2. ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————— | N | Дата |Документ |Звідки|Інвен-|Найме-|Оди- |Кіль-|Дебет |Від- |Кредит|За-|Підпис | |п/п|запису| |отри- |тарний|нува- |ниця |кість|над- |мітка|вибут-|ли-|відпові-| | | |—————————|мано |номер |ння |виміру| |ход- |про |тя |шок|дальної | | | | N |Дата| | | | | |ження |вибу-|(сума)| |особи | | | | | | | | | | |(сума)|ття | | | | |———+——————+————+————+——————+——————+——————+——————+—————+——————+—————+——————+———+————————| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13| 14 | —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
